系列專題講解：08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)（十）

　　專題十：金融保險(xiǎn)業(yè)——銀行營(yíng)業(yè)稅計(jì)算總結(jié)

　　1、一般貸款業(yè)務(wù)，全額納稅：營(yíng)業(yè)額＝貸款利息收入＋加息＋罰息。

　　2、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：

　?。?）中國(guó)銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，上級(jí)行差額納稅，下級(jí)行全額納稅。

　?。?）其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如果上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行的，上級(jí)行實(shí)際利息支出與核定利息支出的差額為營(yíng)業(yè)額，下級(jí)行利息收入與核定利息支出差額為營(yíng)業(yè)額。

　　3、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：余額計(jì)稅

　　營(yíng)業(yè)額＝賣(mài)出價(jià)（不扣除任何費(fèi)用）－買(mǎi)入價(jià)（不含各種費(fèi)用和稅金，買(mǎi)入價(jià)格中可以扣除持有期間的利息和股利的收入）。

　　注意：金融商品一定是同一投資品種，同年度不同納稅期間發(fā)生的正負(fù)差可以相抵。但是不同金融品種是不能相抵的。

　　4、融資租賃業(yè)務(wù)：余額計(jì)稅

　　本期營(yíng)業(yè)額=（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

　　實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

　　強(qiáng)調(diào)：融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的才實(shí)行的計(jì)算方法。

　　5、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）按全額計(jì)稅，營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）的全部收入。

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、 社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　6、（1）金融企業(yè)發(fā)放貸款（ 包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（ 含展期）超過(guò)90 天后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）對(duì)金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除。

　　大家可以結(jié)合教材150頁(yè)一塊業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一塊理解！

　　例題：某商業(yè)銀行A于2002年3月20日向B企業(yè)發(fā)放一筆貸款，貸款金額為100萬(wàn)，貸款期限1年，貸款利率6%，按季度結(jié)息。

　?。?）2002年6月20日，首季度結(jié)息1.5萬(wàn)元，B企業(yè)如期給付相應(yīng)利息；

　　（2）2002年9月20日，次季度結(jié)息1.5萬(wàn)元，B企業(yè)未能如期給付相應(yīng)利息，銀行確定收入的同時(shí)，增加應(yīng)收貸款利息1.5萬(wàn)元；

　?。?）2002年12月20日，第三季度結(jié)息1.5萬(wàn)元，B企業(yè)同樣未能如期給付相應(yīng)利息，銀行同樣確定收入的同時(shí)，增加應(yīng)收貸款利息1.5萬(wàn)元，加上9月20日的應(yīng)收利息，銀行累計(jì)掛賬應(yīng)收利息3萬(wàn)元；

　　（4）2002年l 2月2 1日，由于次季度掛賬的應(yīng)收貸款利息1.5萬(wàn)元滿90天，將累計(jì)掛賬的應(yīng)收利息3萬(wàn)元轉(zhuǎn)入表外核算，銀行一方面沖減利息收入，另一方面沖減貸款應(yīng)收利息。同時(shí)，該筆貸款計(jì)入非應(yīng)計(jì)貸款，今后不再按季度結(jié)息確認(rèn)收入，只有實(shí)際收到利息的時(shí)候再確認(rèn)利息收入。

　?。?）2002年l2月31日，考慮營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)算該筆貸款產(chǎn)生的收入在2002年應(yīng)計(jì)繳的營(yíng)業(yè)稅，1.5×5%=0.075（萬(wàn)元）。

　　7、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。人民銀行對(duì)企業(yè)的貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)需要征收營(yíng)業(yè)稅。

　　8、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)。

　　9、銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅，需要征收增值稅。

　　10、金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個(gè)人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資金貸給使用單位或個(gè)人，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個(gè)人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，并向經(jīng)辦機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)解繳。

　　扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。

　　11、對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　例題：某市商業(yè)銀行2006年第2季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　?。?）向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入600萬(wàn)元，逾期貸款的罰息收入8萬(wàn)元。

　　營(yíng)業(yè)稅=（600+8）×5%=30.4（萬(wàn)元）

　　（2）為電信部門(mén)代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)收到14萬(wàn)元。

　　營(yíng)業(yè)稅=14×5%=0.7（萬(wàn)元）

　?。?）4月10日購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券800萬(wàn)元，6月26日以860萬(wàn)元價(jià)格賣(mài)出。

　　營(yíng)業(yè)稅=（860－800）×5%=3（萬(wàn)元）

　?。?）受某公司委托發(fā)放貸款，金額5000萬(wàn)元，貸款期限2個(gè)月，年利息率4.8%，銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費(fèi)。

　　營(yíng)業(yè)稅=5000×4.8%÷12×2×10%×5%=0.2（萬(wàn)元）

　　銀行應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=5000×4.8%÷12×2×5%=2（萬(wàn)元）

　　2006年第3季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　?。?）取得結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入30萬(wàn)元；

　　營(yíng)業(yè)稅=30×5%=1.5（萬(wàn)元）

　?。?）銷(xiāo)售結(jié)算憑證收入2萬(wàn)元；

　　營(yíng)業(yè)稅=2×5%=0.1（萬(wàn)元）

　?。?）開(kāi)辦融資租賃業(yè)務(wù)（經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)），租期5年，租賃費(fèi)收入70萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)價(jià)款50萬(wàn)元，支付增值稅8.5萬(wàn)元，支付運(yùn)輸及保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬(wàn)元；

　　營(yíng)業(yè)稅=（70-50-8.5-1.5）×3個(gè)月÷60個(gè)月×5%=0.025（萬(wàn)元）

　?。?）出納長(zhǎng)款收入5萬(wàn)元；

　　不征收營(yíng)業(yè)稅

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