系列專(zhuān)題講解：08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)（一）

　　專(zhuān)題一：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣的記憶規(guī)律總結(jié)正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　一、進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣看銷(xiāo)項(xiàng)稅額的臉色：

　　無(wú)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣，直接計(jì)入成本。

　　1、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　3、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

　　4、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　5、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

　　6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　注意：

　　1、稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額（稅額抵免）的問(wèn)題。（特例）

　　自2004年12月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額（以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn)），準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（小規(guī)模納稅人、營(yíng)業(yè)稅納稅人也可以從應(yīng)納稅額中抵扣）

　　2、上述的判斷是一個(gè)實(shí)質(zhì)要件，但也要注意發(fā)票的形式要件的問(wèn)題。

　　請(qǐng)大家思考驗(yàn)證：

　　1、視同銷(xiāo)售情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？（如購(gòu)入的原材料用于投資）

　　結(jié)論：適用上述規(guī)律，可以抵扣。

　　2、確定屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)業(yè)非應(yīng)稅行為時(shí)，其混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)業(yè)非應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

　　結(jié)論：適用上述規(guī)律，可以抵扣。

　　3、勞動(dòng)保護(hù)用品的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

　　結(jié)論：適用上述規(guī)律，可以抵扣。

　　4、汽車(chē)制造企業(yè)將生產(chǎn)的汽車(chē)用于碰撞試驗(yàn)，與該汽車(chē)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？

　　結(jié)論：適用上述規(guī)律，不可以抵扣，因?yàn)榕鲎苍囼?yàn)后的汽車(chē)無(wú)使用價(jià)值，不可能再發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅。

　　[舉例]某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其（ ）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　A、已取得的專(zhuān)用發(fā)票丟失后由銷(xiāo)貨方提供存根聯(lián)復(fù)印件的購(gòu)進(jìn)貨物

　　B、水災(zāi)后損失的產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物

　　C、混合銷(xiāo)售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物

　　D、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅時(shí)，其兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用的購(gòu)進(jìn)貨物

　　[答案]CD

　　[解析]A項(xiàng)：專(zhuān)用發(fā)票丟失，可以抵扣的形式要件缺失，故不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；B項(xiàng)：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣；C項(xiàng)：生產(chǎn)企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)征收增值稅，所以涉及非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣；D項(xiàng)：與C項(xiàng)的道理相同。

　　二、運(yùn)輸費(fèi)用是否可以抵扣看所運(yùn)貨物的臉色：

　　所運(yùn)貨物如果可以產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)或運(yùn)送貨物的進(jìn)項(xiàng)可抵扣，運(yùn)費(fèi)才可以計(jì)算抵扣。（向小規(guī)模企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物，支付的運(yùn)費(fèi)可以扣除）

　　思考驗(yàn)證：

　　1、外購(gòu)的固定資產(chǎn)，因其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以支付的運(yùn)費(fèi)也不能抵扣；

　　2、如果運(yùn)輸?shù)氖琴?gòu)買(mǎi)的或銷(xiāo)售的免稅貨物的（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外），不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　驗(yàn)證結(jié)論：規(guī)律適用，可以放心使用！

　　[練習(xí)]下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。

　　A、銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)費(fèi)B、外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)費(fèi)

　　C、外購(gòu)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物的運(yùn)費(fèi)D、向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)

　　[答案]同上題答案的第一個(gè)，用我的記憶規(guī)律驗(yàn)證一下，您作對(duì)了嗎？

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