系列專題講解：08稅法重點難點復習指導（十八）

　　專題十八：企業(yè)所得稅計算中收入總額確認需要注意的問題

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

　　企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；納稅人以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，這些非貨幣資產(chǎn)應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。

　　其中考生要特別注意以下幾個問題：

　　1、利息、紅利等權益性投資收益。

　　利息、紅利等權益性投資收益是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。

　　利息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　例題：假設2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權份額，2008年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。

　　甲企業(yè)2008年底：

　　借：長期股權投資400萬元

　　　　貸：投資收益400萬元

　　　　　　甲企業(yè)2009年2月份：

　　借：應收股利160萬元

　　　　貸：長期股權投資160萬元

　　2008年做納稅調(diào)減基礎之上2009年就要做納稅調(diào)增或者說確認股權投資收益240萬元。

　　2、利息收入、租金收入和特許權使用費收入：

　　利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　特許權使用費收入是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　例題：期限三年的債權投資，約定到期一次還本付息，會計按照權責發(fā)生制不管采用實際利率法或者是名義利率法都應該每年確認一次利息收入，而企業(yè)所得稅法以合同的應付日期來確認的話，只有到債權投資到期日那一天來確認三年的利息收入。形成了稅法與會計的差異。

　　3、其他收入。

　　其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　4、特殊收入的確認

　　（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　　例題：假設企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物一批，分五年收取，約定合同價格1000萬，該商品正常情況的售價為600萬。

　　借：長期應收款1000萬

　　　　貸：主營業(yè)務收入600萬

　　　　　　未實現(xiàn)融資收益400萬

　　稅法上面規(guī)定要將1000萬元分五年分期確認收入。

　?。?）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　?。?）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　（4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)：），以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　5、不征稅收入和免稅收入

　?。?）不征稅收入

　　1、財政撥款。

　　要成為財政撥款必須要具備三個條件：

　　第一、必須撥款主體是各級人民政府。

　　第二、撥款對象必須是納入預算管理的事業(yè)單位，社會團體等組織。

　　第三、撥款的對象是財政資金，必須納入預算支出。

　　基于這三條，所以說對企業(yè)實際收到的財政補貼或者稅收返還，應該是不屬于財政撥款的，應該納入應稅范圍。

　　2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

　　3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　?。?）免稅收入

　　1、國債利息收入。

　　為鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設，稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。

　　2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。

　　3、在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　4、符合條件的非營利組織的收入。

　　企業(yè)所得稅法所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

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