2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（二）及參考答案（下）

　　注：盈余公積調(diào)減=（2200-726）×15%=221.1（萬(wàn)元），調(diào)整后盈余公積=2000-221.1=1778.9（萬(wàn)元）；

　　未分配利潤(rùn)調(diào)減=（2200-726）×85%=1252.9（萬(wàn)元），調(diào)整后未分配利潤(rùn)=4000-1252.9=2747.1（萬(wàn)元）。

　　2.「答案」

　?。?）分析大海公司3月5日以土地置換原材料是否為非貨幣性交易？如果屬于非貨幣性交易，計(jì)算換入的原材料的入賬價(jià)值

　?、倥袛嗍欠駥儆诜秦泿判越灰?/p>

　　補(bǔ)價(jià)/整個(gè)交易金額=30/1200=2.5%，小于25%，屬于非貨幣性交易。

　?、谟?jì)算換入的原材料的入賬價(jià)值

　　應(yīng)確認(rèn)的收益=（1200-1000-1200×5%）/1200×30=3.5（萬(wàn)元）

　　換入原材料的入賬價(jià)值=1000-170-30+3.5+1200×5%=863.5（萬(wàn)元）

　?。ㄗⅲ簳?huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 30

　　　　原材料 863.5

　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 1000

　　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 60

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 3.5

　　（2）計(jì)算大海公司6月30日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降等原因使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　?、佼a(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=680-20=660（萬(wàn)元）

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本700萬(wàn)元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　②計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值

　　原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=680-200-20=460（萬(wàn)元）

　?、墼牧系目勺儸F(xiàn)凈值為460萬(wàn)元，成本為500萬(wàn)元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。

　　（注：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是：

　　借：管理費(fèi)用 40

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40

　?。?）計(jì)算大海公司8月15日債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益的金額應(yīng)計(jì)入資本公積金額=870-100-（250-20）- 230×17%-480=20.9萬(wàn)元

　?。ㄗⅲ簜鶆?wù)重組的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款 870

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　　　貸：銀行存款 100

　　　　　　原材料 250（500×50%）

　　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 39.1（230×17%）

　　　　　　短期投資 480

　　　　　　資本公積 20.9

　?。?）計(jì)算大海公司12月31日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及原材料的賬面價(jià)值。

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=380-20=360（萬(wàn)元）

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本350萬(wàn)元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時(shí)，原材料的成本為250萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　?。ㄗⅲ簺_回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　　　貸：管理費(fèi)用 20

　　原材料的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元。

　　四、綜合題

　　1.「答案」

　?。?）判斷甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　　事項(xiàng)（1）：

　　不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。

　　事項(xiàng)（2）：

　　不正確。理由是，此項(xiàng)屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　事項(xiàng)（3）：

　　不正確。理由是，研發(fā)費(fèi)不應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　事項(xiàng)（4）：

　　正確。

　　事項(xiàng)（5）：

　　不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修后使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　事項(xiàng)（6）：

　　不正確。理由是，至2004年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　事項(xiàng)（7）：

　　正確。

　　事項(xiàng)（8）

　　不正確。理由是，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)售后回租（經(jīng)營(yíng)租賃）交易，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將售價(jià)與所售資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?；該分?jǐn)傤~與當(dāng)年實(shí)際支付租金的差額確認(rèn)為當(dāng)年租金費(fèi)用。

　?。?）對(duì)甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目）。

　　事項(xiàng)（1）

　　2004年該設(shè)備實(shí)際計(jì)提折舊=（1200-300）÷（15-3）=75萬(wàn)元

　　2004年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊=1200÷12=100萬(wàn)元

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20（25×80%）

　　　　庫(kù)存商品 5（25×20%）

　　　　貸：累計(jì)折舊 25

　　事項(xiàng)（2）：

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

　　　　　　待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 200

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 80[（12-10）×100÷5×2]

　　　　貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 80

　　事項(xiàng)（3）：

　　分析：按制度規(guī)定，甲公司2004年7月30日應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)為20萬(wàn)元，2004年應(yīng)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=20÷5×6/12=2萬(wàn)元，甲公司應(yīng)將研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等100萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，因此，計(jì)入管理費(fèi)用的金額=102萬(wàn)元；甲公司的實(shí)際做法是，確認(rèn)了無(wú)形資產(chǎn)120萬(wàn)元，攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=120÷5×6/12=12萬(wàn)元。

　　借：以前年度損益調(diào)整—2004年管理費(fèi)用 90（102-12）

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 90

　　事項(xiàng)（5）：

　　分析：甲公司2004年發(fā)生的裝修費(fèi)用180萬(wàn)元，未超過(guò)預(yù)計(jì)可收回金額200萬(wàn)元，因此甲公司應(yīng)將發(fā)生的裝修費(fèi)用全部計(jì)入“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目。該固定資產(chǎn)2004年應(yīng)計(jì)提折舊=180÷6×6/12=15萬(wàn)元。

　　借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修 180

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費(fèi)用 180

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費(fèi)用 15

　　　　貸：累計(jì)折舊 15

　　事項(xiàng)（6）：

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　貸：預(yù)收賬款 1000

　　借：發(fā)出商品 800

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

　　事項(xiàng)（8）：

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 108

　　　　貸：遞延收益 108

　　借：遞延收益 9（108×10/120）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費(fèi)用 9

　?。?）計(jì)算甲公司2004年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司2004年應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)9476萬(wàn)元+事項(xiàng)（2）調(diào)增280萬(wàn)元（1000-800+80）+事項(xiàng)（6）調(diào)增200萬(wàn)元（1000-800）+事項(xiàng)（8）調(diào)增99萬(wàn)元（108-9）]×33%= 3318.15萬(wàn)元。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅 3318.15

　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 3318.15

　?。?）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 3842.15

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 3842.15

　?。?）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2004年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　利潤(rùn)表

　　編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬(wàn)元

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50000-1000-1000=48000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=35000+20-800-800=33420

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用=200+80=280

　　管理費(fèi)用=1000+90-180+15-9=916

　　營(yíng)業(yè)外收入=200-108=92

　　2. 「答案」

　?。?）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　?、?甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由是：按制度規(guī)定應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不能采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　②甲公司會(huì)計(jì)處不正確。理由是：此項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　?、厶幚聿粚?duì)。理由是：如果沒(méi)有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)前發(fā)生的廣告費(fèi)是為了以后會(huì)計(jì)年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　④處理不對(duì)。因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?、菀?yàn)榻邮艿默F(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入資本公積。

　　按照現(xiàn)行制度規(guī)定，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)要記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，在年末轉(zhuǎn)入“資本公積－其他資本公積”中，并且要交納所得稅。

　?。?）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。

　?、?/p>

　　借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整2004年管理費(fèi)用 50

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 50

　　借：壞賬準(zhǔn)備 50

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2005年管理費(fèi)用 50

　?、?/p>

　　借：壞賬準(zhǔn)備 100

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2005年管理費(fèi)用 100

　　注：甲公司在2006年2月4日所作的會(huì)計(jì)分錄（借：其他應(yīng)收款100，貸：預(yù)付賬款100）是正確的，但甲公司不能調(diào)整2005年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字。

　?、?/p>

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2005年?duì)I業(yè)費(fèi)用 200 （300-300/2×8/12）

　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 200

　　④

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2005年管理費(fèi)用 170

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 170

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 17（170÷5×6/12）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2005年管理費(fèi)用 17

　?、?/p>

　　按照現(xiàn)行制度規(guī)定，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)要記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，在年末轉(zhuǎn)入“資本公積－其他資本公積”中，并且要交納所得稅。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2004年?duì)I業(yè)外收入 60

　　　　貸：資本公積 40.2

　　以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2004年所得稅 19.8

　?、藓喜⒔Y(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 90.2

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整（2005年前損益） 90.2（50+60-19.8）

　　借：盈余公積 18.04

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 18.04

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 203

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整（2005年損益） 203（200+170-17-50-100）

　　借：盈余公積 40.6

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 40.6

　　（3）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，合并編制西方公司調(diào)整分錄。

　　借：以前年度損益調(diào)整—2005年前投資收益 54.12（90.2×60%）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—甲公司（損益調(diào)整） 54.12

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 54.12

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—2005年前投資收益 54.12

　　借：盈余公積 10.82

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 10.82

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—甲公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）24.12（40.2×60%）

　　　　貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 24.12

　　借：以前年度損益調(diào)整—2005年投資收益 121.8（203×60%）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—甲公司（損益調(diào)整） 121.8

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 121.8

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—2005年投資收益 121.8

　　借：盈余公積 24.36

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 24.36

　　（4）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫(xiě)調(diào)整后的甲公司2005年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額及合計(jì)數(shù)。

　　見(jiàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿。

　　（5）根據(jù)上述資料編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄；

　　① 抵銷(xiāo)A公司所有者權(quán)益

　　借：實(shí)收資本 3000

　　　　資本公積 440.2

　　　　盈余公積 541.36

　　　　未分配利潤(rùn) 1565.44

　　　　合并價(jià)差 20

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3348.2

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 2218.8（5547×40%）

　?、?抵銷(xiāo)對(duì)A公司的投資收益

　　借：期初未分配利潤(rùn) 1127.84

　　　　投資收益 478.2（474.2+股權(quán)投資借方差額攤銷(xiāo)4萬(wàn)元）

　　　　少數(shù)股東收益 318.8（797×40%）

　　　　貸：提取盈余公積 159.4

　　　　　　應(yīng)付利潤(rùn) 200

　　　　　　未分配利潤(rùn) 1565.44

　?、?調(diào)整A公司盈余公積

　　借：期初未分配利潤(rùn) 229.18[（541.36-159.4）×60%]

　　　　貸：盈余公積 229.18

　　借：提取盈余公積 95.64（159.4×60%）

　　　　貸：盈余公積 95.64

　?、艿咒N(xiāo)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　借：壞賬準(zhǔn)備 40 （400×10%）

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn) 40

　　借：壞賬準(zhǔn)備 10

　　　　貸：管理費(fèi)用 10

　?、?內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

　　　　貸：存貨 100

　　借：期初未分配利潤(rùn) 20

　　　　貸：存貨 20

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn) 20

　　注：2004年12月31日A公司存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為20萬(wàn)元（200×40%-150×40%），A公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元（200×40%-50），因此應(yīng)抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

　　　　貸：管理費(fèi)用 100

　　注：2005年購(gòu)入的存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備120萬(wàn)元（300-180），超過(guò)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)100萬(wàn)元，因此，應(yīng)在借方抵銷(xiāo)100萬(wàn)元；2004年購(gòu)入的存貨本期結(jié)存部分本期不需抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　?、迌?nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)

　　借：期初未分配利潤(rùn) 24（234÷1.17-176）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 24

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 9

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn) 9（24÷4×1.5）

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 4

　　　　貸：管理費(fèi)用 4（24÷4×8/12 ）

　　⑦內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)

　　借：期初未分配利潤(rùn) 60

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 60

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 3

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn) 3

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 6

　　　　貸：管理費(fèi)用 6

　?。?）在合并工作底稿中計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿

　　注：期初未分配利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)=-1127.84-229.18+40-20+20-24+9-60+3=-1389.02萬(wàn)元