2005年注冊會計師考試《審計》模擬試題及答案

　　一、單項選擇題（本題型共5大題，15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效）

　?。ㄒ唬〣注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需對負(fù)責(zé)銷貨業(yè)務(wù)審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.下面有關(guān)助理人員對有Y公司銷貨業(yè)務(wù)真實性的審查的程序，審計項目負(fù)責(zé)人認(rèn)為可能無效的是（?。?/P>

　　A.從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　B.復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單

　　C.審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)

　　D.追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。

　　2.注冊會計師B審計Y公司的主營業(yè)務(wù)收入時，通過對2003年12月31日為截止日實施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)：Y公司與M國代理商簽訂500萬元產(chǎn)品代理協(xié)議，協(xié)議約定Y公司采用CIF（到岸價）方式銷售。2003年12月28日開出銷售發(fā)票，12月29貨物發(fā)出裝運離港，次年1月20日貨物抵達M國并驗收合格，1月25日對方付款，26日該款項到賬。注冊會計師B應(yīng)檢查主營業(yè)務(wù)收入的正確截止日期應(yīng)為（?。?/P>

　　A.2003年12月28日

　　B.2004年1月20日

　　C.2004年1月25日

　　D.2004年1月26日

　　3.Y公司在2003年12月11日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元?，F(xiàn)金折扣的條件為：2／10、l／20、n／30（假定計算折扣時不考慮增值稅）。12月19日付款23000，其中400元為現(xiàn)金折扣。2004年3月15日該商品在審計結(jié)束前退回，Y公司退回貨款，助理人員的建議調(diào)整意見正確的是（?。?。

　　注：不考慮成本的調(diào)整及其它稅金、各種準(zhǔn)備、分配的影響

　　A.調(diào)整2004年的會計賬目

　　借：以前年度損溢調(diào)整　　　　　　　　　19658

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　3342

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23000

　　B.調(diào)整2003年的會計賬目

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　20000

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　3400

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　C.調(diào)整2003年的會計報表

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　19658

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　3342

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23000

　　D.調(diào)整2003年的會計報表

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　20000

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　3400

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23000

　　　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　400

　　4.2003年11月Y公司與W醫(yī)院簽訂合同，銷售本公司研發(fā)的CT機給W醫(yī)院，全部價款100萬元，合同約定12月1日開始調(diào)試，調(diào)試前支付價款的10%，12月31日支付價款的10%，2004年1月1日試運行，試用期3個月，期滿后，如果運行良好支付剩余80%款項，如不滿意，則退貨，Y公司應(yīng)退回貨款。在審計結(jié)束前，公司僅收到10萬元的工程款。Y公司對此項業(yè)務(wù)的收入沒有在2003年的賬目中反映。助理人員提出的以下處理措施正確的有（?。?/P>

　　A.不用調(diào)整2003年的會計報表

　　B.建議調(diào)整2003年的會計報表確認(rèn)收入10萬元

　　C.建議調(diào)整2003年的會計報表確認(rèn)收入20萬元

　　D.建議調(diào)整2003年的會計報表確認(rèn)收入100萬元

　?。ǘ┰趯公司2003年年報審計時，P注冊會計師作為項目經(jīng)理，對有關(guān)錯誤與舞弊、違反法規(guī)行為等方面的一些問題，無法判斷，請你依據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則，代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　5.助理人員對錯誤與舞弊的相關(guān)責(zé)任的觀點正確的是（　）。

　　A.及時防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊是X公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　B.注冊會計師是否對未能查出的重大錯誤與舞弊負(fù)責(zé)，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否是X公司故意隱瞞相關(guān)實事或公司職工串通舞弊。

　　C.只要按照獨立審計準(zhǔn)則實施審計，注冊會計師就能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大錯誤與舞弊。

　　D.注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)所審計會計報表中的所有錯誤與舞弊

　　6.助理人員對錯誤或舞弊的審計程序恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?/P>

　　A.年度會計報表審計就是專門針對錯誤與舞弊進行的。

　　B.當(dāng)審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤與舞弊的跡象，且可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實時，注冊會計師應(yīng)修改或追加審計程序。

　　C.審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤與舞弊可能時，應(yīng)告X公司管理當(dāng)局，并記錄于工作底稿。

　　D.若證實錯誤或舞弊確實存在， 且審計單位拒絕調(diào)整或披露，注冊會計師應(yīng)發(fā)表否定意見。

　　（三）事務(wù)所接受委托對Y公司2001――2003年度會計報表進行審計，A注冊會計師作為外勤審計負(fù)責(zé)人，需對負(fù)責(zé)往來款項審計的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　7.2001 年末，Y公司全面清理往來款，判斷無法支付的應(yīng)付賬款為130萬元（其中j公司50萬元、k公司80萬元），雖尚未經(jīng)董事會批準(zhǔn)，仍作了借記應(yīng)付賬款130萬元、貸記營業(yè)外收入130萬元的會計處理。2002年3月，董事會決議同意沖銷對j公司的應(yīng)付款項，但認(rèn)為對應(yīng)付k公司賬款予以沖銷的依據(jù)不充分，應(yīng)予以保留。Y公司據(jù)此在2002年3月的會計分錄中作了借記營業(yè)外收入80萬元、貸記應(yīng)付賬款80萬元的會計處理。假定不考慮Y公司會計報表項目層次的重要性水平，針對上述交易和事項，助理人員按年度分別提出下列審計的處理建議，A注冊會計師認(rèn)為不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?/P>

　　注：若應(yīng)當(dāng)建議做出審計調(diào)整的，請按年度直接列示全部相應(yīng)的審計調(diào)整分錄，包括報表重分類調(diào)整分錄（在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響）。

　　A.注冊會計師應(yīng)提請Y公司對2001年度報表作如下調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項　　130

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　50

　　　　　　應(yīng)付賬款——k公司　　　　　　 　　　　　80

　　B.注冊會計師應(yīng)提請Y公司對2002年度報表作如下調(diào)整分錄：

　　借：未分配利潤　　　　　　　　　　　　130

　　 貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　50

　　　　 營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項　　　　80

　　C.注冊會計師應(yīng)提請Y公司對 2003年度報表作如下調(diào)整分錄：

　　借：未分配利潤　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　50

　　D.注冊會計師認(rèn)為不需要調(diào)整2001、2002年的會計報表，但2003年度報表作如下調(diào)整分錄：

　　借：未分配利潤　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　50

　　8.助理人員在審計獲取了Y公司2003年12月31日的應(yīng)付賬款的相關(guān)明細(xì)表：

預(yù)付賬款──a公司	177萬元
預(yù)付賬款──b公司	25萬元
預(yù)付賬款──c公司	-12萬元
預(yù)付賬款──d公司	10萬元
合計	200萬元

　　助理人員對“預(yù)付賬款──c公司”的處理建議正確的是（?。?/P>

　　A.建議Y公司調(diào)整2003年末的資產(chǎn)負(fù)債表和2004年的賬簿記錄

　　借：預(yù)付賬款——c公司 　　　　　12

　　　　貸：應(yīng)付賬款——c公司　　　　　　12

　　B.建議Y公司調(diào)整2003年末的資產(chǎn)負(fù)債表

　　借：預(yù)付賬款——c公司 　　　　　12

　　　　貸：應(yīng)付賬款——c公司　　　　　　12

　　C.可能是預(yù)收賬款，建議Y公司調(diào)整2003年末的資產(chǎn)負(fù)債表和2004年賬簿記錄

　　借：預(yù)付賬款——c公司 　　　　　12

　　　　貸：預(yù)收賬款——c公司　　　　　　12

　　D.在2003年的資產(chǎn)負(fù)債表附注中對預(yù)付賬款出現(xiàn)貸方余額進行說明。

　　9.助理人員在對上述預(yù)付賬款進行審計時發(fā)現(xiàn)，預(yù)付b公司的款項長期掛賬，助理人員證實，b公司于2003年7月就已破產(chǎn)。助理人員的建議正確的是（?。?/P>

　　A.將預(yù)付賬款調(diào)整為應(yīng)收賬款

　　B.將預(yù)付賬款調(diào)整為其他應(yīng)收賬款

　　C.將預(yù)付賬款調(diào)整為營業(yè)外支出

　　D.應(yīng)按比例計提壞賬準(zhǔn)備

　?。ㄋ模〣注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需對負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　10. 注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價準(zhǔn)備進行審計時，下列各項中，對存貨跌價準(zhǔn)備直接構(gòu)成影響的有（?。?。

　　A.受托代管的材料市價嚴(yán)重下跌

　　B.當(dāng)期購入的存貨因意外完全毀損

　　C.為取得銀行貸款，已作抵押的存貨

　　D.委托其他單位代管的存貨市價下跌

　　11.下列有關(guān)對存貨項目審計的表述中，正確的是（?。?。

　　A.有關(guān)存貨“完整性”和“存在或發(fā)生”認(rèn)定都可用監(jiān)盤程序予以證實

　　B.對首次接受委托審計的情況下，應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認(rèn)存貨的期初余額

　　C.存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

　　D.存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），確定每張發(fā)票均有驗收報告（或入庫單）

　　12.如果通過監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的存貨發(fā)生重大差異，注冊會計師采用的程序可能無效的是（?。?。

　　A.對存貨進行分析性復(fù)核，確認(rèn)差異的真實性

　　B.提請被審計單位對已確認(rèn)的差異進行調(diào)整

　　C.進一步執(zhí)行審計程序，查明差異原因

　　D.如果被審計單位不采納注冊會計師的調(diào)整意見，應(yīng)根據(jù)其重要程序確定是否在審計報告中予以反映

　?。ㄎ澹〣注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需對負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　13.注冊會計師計算Y公司短期股票投資所占投資或資產(chǎn)的比例，其主要目的是（?。?/P>

　　A.驗證短期投資的估價的正確性

　　B.分析投資是否存在異常波動的情況

　　C.分析短期投資的安全性

　　D.判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性

　　14.助理人員在審計X公司報表時，發(fā)現(xiàn)Y公司2003年報表中有關(guān)對X公司投資業(yè)務(wù)存在錯報，Y公司報表已審計并對外公布。注冊會計師認(rèn)為是適宜的補救辦法是（?。?/P>

　　A.提請被審計單位召開臨時股東大會予以說明

　　B.撤回已經(jīng)出具的審計報告

　　C.要求被審計單位立即發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋修正的原因。

　　D.向注冊會計師協(xié)會作出專項說明

　　15.注冊會計師對投資業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性測試后，如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，注冊會計師（?。?/P>

　　A.應(yīng)當(dāng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序

　　B.應(yīng)考慮增加樣本量或修改審計程序

　　C.建議管理當(dāng)局調(diào)整會計報表

　　D.發(fā)表保留意見或否定意見

　　二、多項選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題1分，共10分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分：不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）

　?。ㄒ唬〢注冊會計師是R上市公司2003年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需對負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)方審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.助理人員在審計時發(fā)現(xiàn)R公司為P公司提供450萬元的債務(wù)擔(dān)保，注冊會計師A應(yīng)安排助理人員獲取以下方面的證據(jù)。（?。?/P>

　　A.P公司是否是R公司的股東 或R公司擁有P公司的股份，并分析持股比例

　　B.檢查R公司對外擔(dān)?？傤~是否超過2002年合并會計報表凈資產(chǎn)的50%

　　C.調(diào)查P公司的資產(chǎn)負(fù)債率是否超過70%

　　D.檢查擔(dān)保合同中是否有反擔(dān)保條款，且反擔(dān)保是否具有實際承擔(dān)能力

　　2.在識別了關(guān)聯(lián)方及其交易后，為確定關(guān)聯(lián)方交易是否已做適當(dāng)?shù)挠涗浐团叮詴嫀煈?yīng)當(dāng)（?。?/P>

　　A.詢問R公司管理當(dāng)局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價政策

　　B.檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件

　　C.確定有關(guān)交易是否已獲股東大會、董事會或相關(guān)機構(gòu)且管理人員批準(zhǔn)

　　D.實施分析性復(fù)核，以確定是否存在未做記錄的類似交易

　　3.R公司的下列行為可能被助理人員認(rèn)為R公司將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用。（?。?/P>

　　A.通過銀行或非銀行金融機構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款

　　B.委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進行投資活動

　　C.為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒有真實交易背景的商業(yè)承兌匯票

　　D.代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)

　　4.在審計關(guān)聯(lián)方及其交易時，注冊會計師獲取的被審計單位書面聲明中應(yīng)包括的事項有（?。?/P>

　　A.所提供的識別關(guān)聯(lián)方的資料是否真實、完整

　　B.所提供的識別關(guān)聯(lián)方交易的資料是否真實、完整

　　C.關(guān)聯(lián)交易價格是否公允

　　D.會計報表對關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否充分

　?。ǘ〣注冊會計師是J公司2003年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需對負(fù)責(zé)銷售與收款項目審計的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　5.注冊會計師B在對應(yīng)收賬款進行審計時，選取的函證對象（　）

　　A.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目

　　B.關(guān)聯(lián)方項目

　　C.主要客戶項目

　　D.余額為零的項目

　　6.下列有關(guān)對應(yīng)收賬款函證的提法錯誤的有（?。?/P>

　　A.所有應(yīng)收賬款都必須函證

　　B.函證回函應(yīng)直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所

　　C.函證信可由被審計單位代發(fā)

　　D.函證信應(yīng)以被審計單位的名義寄發(fā)

　　7.助理人員在對應(yīng)收賬款函證回函進行整理分析時，其判斷或處理正確的有（?。?/P>

　　A.對采用積極式函證未取得回函的應(yīng)再次發(fā)函詢證

　　B.對采用消極式函證未取得回函的，助理人員合理推斷其函證的應(yīng)收賬款是恰當(dāng)?shù)?/P>

　　C.對不能取得函證回函的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查相關(guān)原始憑證驗證其真實性

　　D.對回函結(jié)果與所函證應(yīng)收賬款有差異時，助理人員要求被審計單位作適當(dāng)調(diào)整

　　8.（?。┳詴嫀熢趯εc銷售的相關(guān)內(nèi)部控制進行測試來獲取相關(guān)審計證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項包括。

　　A.內(nèi)部控制是否存在

　　B.內(nèi)部控制設(shè)計是否合理

　　C.內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效

　　D.內(nèi)部控制在所審會計期間是否一貫遵守

　?。ㄈ〤會計師事務(wù)所正在利用業(yè)務(wù)淡季對注冊會計師和助理人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，C注冊會計師作為主講教師，在培訓(xùn)審計過程中，需對學(xué)員提出的相關(guān)問題予以回答。請代解答。

　　9.（　）當(dāng)會計報表編制符合下列哪些條件時，注冊會計師認(rèn)為所審會計報表的是“公允”反映的。

　　A.會計政策的選用和重大會計估計的作出符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，并且符合企業(yè)的實際情況

　　B.影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_和披露

　　C.會計報表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總

　　D.按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)

　　10.下面有關(guān)注冊會計師審計與政府審計敘述正確的有（　）

　　A.政府審計和注冊會計師審計都是對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計

　　B.注冊會計師審計取證對被審計單位和處理建議沒有行政強制力

　　C.政府審計和注冊會計師審計都是外部審計，具有較強的獨立性

　　D.政府審計是一種無償審計，具審計經(jīng)費由政府予以保證

　　三、判斷題（本題型共3大題，10小題，每小題1.5分，共15分。你認(rèn)為正確的，在答題卡上相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼“×”。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題即不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題卷上無效）

　　（一）A注冊會計師是P公司2003年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具體審計計劃。在編制審計計劃過程中，A注冊會計師需對助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.注冊會計師在編制計劃時，就應(yīng)考慮采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中的重大錯誤與舞弊揭露出來。（）

　　2.注冊會計師在編制審計計劃時，可以考慮成本效益原則，考慮成本效益原則是會計師事務(wù)所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。（）

　　3.總體審計計劃由審計部門負(fù)責(zé)人編制，具體審計計劃由審計項目負(fù)責(zé)人（注冊會計師A）編制。（）

　　4.為使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，按審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)與被審計單位的有關(guān)人員共同編制審計計劃。（）

　?。ǘ〢注冊會計師是Q公司2003年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，助理人員在對相關(guān)內(nèi)部控制的了解、測試和評價過程中，提出了一些相關(guān)問題，A注冊會計師應(yīng)予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　5.穿行測試能夠為評價控制風(fēng)險處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（）

　　6.了解內(nèi)部控制是在報表層上進行的，而測試內(nèi)部控制則是在認(rèn)定層上進行的。（）

　　7.當(dāng)注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制存在，且有效運行時，注冊會計師就應(yīng)對其進行控制測試。（）

　　8.D公司是Q公司的分公司，規(guī)模較小，助理人員認(rèn)為，小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制一般比較薄弱，應(yīng)獲取較多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運行有效的證據(jù)，以降低審計風(fēng)險。（）

　?。ㄈ〢注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的項目負(fù)責(zé)人，在對審計工作底稿的復(fù)核過程中，需對負(fù)責(zé)特殊項目審計的助理人員在審計中提出的相關(guān)問題予以解答并復(fù)核審計工作底稿。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　9.Y 公司的5000萬元的借款合同已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定，應(yīng)于2004年3月19日償還借款3000萬元。截至審計報告日，Y公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議或取得新的借款。Y公司正在考慮提出破產(chǎn)申請。這一情況表明Y公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。Y公司2003年度會計報表未對這一情況予以披露。助理人員經(jīng)實施必要審計程序后認(rèn)為Y公司編制2003年度會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的。因此，助理人員擬出具帶強調(diào)事項段的無表示意見的審計報告。（）

　　10.Y公司經(jīng)國家批準(zhǔn)實施債轉(zhuǎn)股，其原股本3000萬元，審計后的資產(chǎn)總額為11100萬元，負(fù)債總額為8000萬元，凈資產(chǎn)為3100萬元（其中資本公積為50萬元），評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3600萬元。實施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定：債權(quán)人將債權(quán)1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為1.2：1，助理人員驗證確認(rèn)Y公司實施債轉(zhuǎn)股后的股本為3800萬元，資本公積為250萬元。（）

　　四、簡答題（本題型共3題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，本題型共16分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

　　1.ABC會計師事務(wù)所派出審計小組對R公司2003年度會計報表進行審計。注冊會計師A負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。R公司在公司總部大樓和營業(yè)部各有一出納部門。為順利實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序，注冊會計師A在監(jiān)盤日的前一天通知該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人，要求其告知出納做好相應(yīng)準(zhǔn)備。考慮到出納每天上午上班后要去銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，監(jiān)盤時間分別安排在上午十點和十一點進行。次日十時，注冊會計師A來到總部大樓出納部，先由出納將現(xiàn)金全部放入保險柜，然后將全部憑證入賬，結(jié)出當(dāng)時現(xiàn)金日記賬余額，然后注冊會計師A在出納在場的情況下清點現(xiàn)金，并做出記錄。清點后，由出納填“庫存現(xiàn)金盤點表”，該表經(jīng)出納員和A共同簽字后，由注冊會計師A收回作為工作底稿，并將其與現(xiàn)金日記賬核對。十一點后，注冊會計師A來到營業(yè)部出納部門實施監(jiān)盤，程序同上。

　　要求：請指出注冊會計師A在監(jiān)盤過程中的不當(dāng)之處。

　　2.請結(jié)合給定的具體帳戶，依據(jù)上述技術(shù)程序之間的關(guān)系，完成下表中的空格部分，將相關(guān)內(nèi)容直接填入表中：

　　

項目	認(rèn)定	一般審計目標(biāo)	項目審計目標(biāo)	程序名稱	具體審計程序	審計證據(jù)類型
主營業(yè)務(wù)收入			確定會計記錄歸屬期是否正確
應(yīng)收帳款				函證
存貨				監(jiān)盤
應(yīng)付帳款		完整性

　　3.ABC會計師事務(wù)為擴大影響，在采取了如下宣傳措施，一是在當(dāng)?shù)啬惩韴蟀l(fā)布了廣告，二是招聘業(yè)務(wù)員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務(wù)收入的5%提成。廣告其大致內(nèi)容為：“該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務(wù)所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英，其中該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。謹(jǐn)向多年來支持該所工作的有關(guān)政府機構(gòu)和曾與該所合作的企業(yè)界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)竭誠為上市公司和其他客戶提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等的專業(yè)服務(wù)?！痹搹V告內(nèi)容客觀、真實。事務(wù)所同時還通過電視臺邀請所長作了有關(guān)上市公司財務(wù)會計問題的專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為ABC事務(wù)所所長，然后進行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)ABC事務(wù)所審計后成功上市的實例。

　　一天，P公司經(jīng)理助理的前來商談委托審計事宜，事務(wù)所考慮到注冊會計師B是P公司的財務(wù)顧問，注冊會計師B與P公司交往時間也較長，會計報表應(yīng)值得信賴，考慮到收費比較可觀，ABC會計師事務(wù)所答應(yīng)承接該業(yè)務(wù)，并簽定了業(yè)務(wù)約定書，約定審計收費按所審的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計報告日一次付清。事務(wù)所進行宣傳后，業(yè)務(wù)明顯增加，考慮到事務(wù)所業(yè)務(wù)較多，事務(wù)所決定，P公司的業(yè)務(wù)委托其他事務(wù)所代理審計查驗工作，但由注冊會計師B任項目經(jīng)理，同時聘請十名中南財經(jīng)大學(xué)注冊會計師方向的研究生協(xié)助工作。

　　根據(jù)上述資料，分別回答問題。

　?。?）下列各事項是否違背了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定，回答“違反”或“不違反”，并說明理由。

　?。?）ABC會計師事務(wù)所考慮到收費比較可觀，答應(yīng)承接該業(yè)務(wù)，并簽定了業(yè)務(wù)約定書的迄今為止是否妥當(dāng)，簽定業(yè)務(wù)約定書之前注冊會計師應(yīng)做哪些工作？

　?。?）根據(jù)審計項目的質(zhì)量控制的要求，注冊會計師B對十名中南財經(jīng)大學(xué)注冊會計師方向的研究生負(fù)有何種責(zé)任？

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題21分，本題型共44分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

　　1.某公司屬于國有控股企業(yè)，最高權(quán)力機構(gòu)是股東大會，執(zhí)行機構(gòu)是董事會，另外還設(shè)有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動情況如下：

　?。?）會計出納分設(shè)。財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購買、報銷等手續(xù)。支票等票據(jù)由會計保管，支取款項的印章都由總經(jīng)理親自保管。

　?。?）材料采購等由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門采購員實施。根據(jù)規(guī)定，各項費用由總經(jīng)理簽字都可報銷，某日出納在采購時發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30％，促銷時間僅僅兩天。采購員認(rèn)為時間過于緊張，來不及請示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購10噸，價稅合計100萬元。出納當(dāng)即采購并由倉庫驗收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價處理，造成損失30萬元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬元損失記人正常材料耗費。

　　（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，同時，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機構(gòu)。對大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機會由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財務(wù)部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個大客戶，辦理300萬元的銷售任務(wù)，并將款項交財務(wù)部入賬。次月，該業(yè)務(wù)員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進行進一步查驗，直接辦理了各項手續(xù)（但沒有出具質(zhì)檢報告）。財務(wù)部將退貨款項轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號。

　　要求：分析企業(yè)內(nèi)部會計控制方面存在什么問題，并說明應(yīng)該如何修正。

　　2.B股份有限公司（以下簡稱B公司）設(shè)立時的注冊資本為人民幣7000萬元，業(yè)經(jīng)Y會計師事務(wù)所于2001年5月1日審驗確認(rèn)，并出具Y驗字（2001）008號驗資報告。

　　（1）截止2003年12月31日，B公司的股本為7000萬元，資本公積為2600萬元（其中：股本溢價為500萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備為1000萬元，關(guān)聯(lián)交易差價為400萬元，接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備100萬元，其它資本公積600萬元），盈余公積為1500萬元，未分配利潤為4500萬元。

　?。?）2004年2月接受外國機構(gòu)設(shè)備200和現(xiàn)金100萬元的捐贈。（所得稅率為33%）

　　（3）2004年3月5日，B公司宣告發(fā)放股票股利1000萬元。

　?。?）2004年4月，經(jīng)中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)[2004]××號文核準(zhǔn)，B公司通過上海證券交易所采用上網(wǎng)定價發(fā)行的方式首次對社會公眾發(fā)行3000萬股A股股票，每股面值人民幣1元，發(fā)行價格為每股8.28元。2004年4月24日，在扣除主承銷商承銷費用、上網(wǎng)發(fā)行手續(xù)費等后，主承銷商將人民幣23800萬元劃入B公司在中國農(nóng)業(yè)銀行C市營業(yè)部的銀行賬戶。2004年4月26日，B公司收到申購新股凍結(jié)期間的存款利息1600萬元。為了本次股票發(fā)行，B公司與Y會計師事務(wù)所簽訂了“審計業(yè)務(wù)約定書”，約定審計費用為200萬元（包括與本次發(fā)行有關(guān)的其他審計與審核服務(wù)費用，在發(fā)行前已支付150萬元，2004年4月26日支付了剩余的50萬元），與Z律師事務(wù)所簽訂了“法律業(yè)務(wù)約定書”，約定律師費用為100萬元（在發(fā)行前已支付70萬元，2004年4月26日支付了剩余的30萬元）。此外，B公司還分別支付了審核費用3萬元、主承銷商公關(guān)費用100萬元、主承銷商財務(wù)顧問費用80萬元。Y會計師事務(wù)所接受B公司委托，承辦本次股票發(fā)行的驗資業(yè)務(wù)，并于2004年4月30日完成驗資外勤工作。

　　要求：

　?。?） 分別回答下列問題：

　　①截止2003年12月31日，B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的余額為多少？

　?、?004年2月接受外國機構(gòu)設(shè)備200和現(xiàn)金100萬元的捐贈中可用于轉(zhuǎn)增股本余額？

　?、?004年3月5日，公司宣告發(fā)放股票股利1000萬元。是否需要調(diào)整2003年會計報表。宣告發(fā)放股利后，股本是增加還是減少了？

　?、?004年4月所增發(fā)股票的形成的股本和資本公積分別為多少？

　?、萦嬎憬刂?004年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的余額？

　?、藿刂?004年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的盈余公積的最大額度為多少？

　?。?）如果B公司要求變更注冊資本為人民幣10000萬元，請代注冊會計師完成Y事務(wù)所承辦本次股票發(fā)行的驗資業(yè)的驗資報告。

　　3.A公司系公開A股的上市公司，北京東方會計師事務(wù)所注冊會計師王豪擔(dān)任A股份有限公司2004年度會計報表審計的項目經(jīng)理，李民的主要工作是協(xié)助王豪復(fù)核工作底稿，他們在匯總各個審計人員的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)注冊會計師查證出A公司的核算誤差有：

　?。?）2004年1月1日分別借入三年期1000萬元，年利率8%和二年期2000萬元的，年利率12%借款用于擴建生產(chǎn)大樓，工程于2004年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2004年10月領(lǐng)用該工程物質(zhì)600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共320萬元計入在建工程。

　　（2）2004年1月，A公司購買價格為24萬元的管理部門轎車l輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計提折舊。（公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5％）

　?。?）12月30日，A公司銷售商品5萬元，成本為3.5萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中。

　?。?）A公司12月10日支付了120萬元的下年度廣告費，均已計入當(dāng)期的期間費用。

　?。?） A公司2004年12月31日未審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項目借方余額為10000萬元，壞賬準(zhǔn)備項目貸方余額為10萬元。經(jīng)注冊會計師審閱應(yīng)收賬款的明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中有貸方余額2000萬元。（A公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的5‰計列。）

　?。?）A公司有一棟辦公大樓，于2003年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計，2004年A公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，2004年借款利息資本化8萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為4008萬元。（辦公大樓的預(yù)計使用年限為38年，凈殘值率為5％）

　　（7）A公司于2004年10月向其子公司出售一項專利權(quán)，該專利權(quán)的帳面余額為90萬元，已計提了減值準(zhǔn)備10萬元，售價為100萬元，應(yīng)交營業(yè)稅5萬元，A公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　  100

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　 10

　　　　貸：無形資產(chǎn)　 90

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 5

　　　　　　營業(yè)外收入　  15

　?。?）2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了專利權(quán)，要求其賠償損失500萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。A公司的法律顧問認(rèn)為，A公司很可能敗訴，估計可能賠償150萬元。公司對此未作處理。

　　注：王豪根據(jù)在審計計劃中制定的A公司2004年度會計報表層次的重要性水平200萬元，各項目的容忍誤差為20萬元。

　　要求：

　?。?）如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（不考慮錯報對當(dāng)期所得稅期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配的影響）。

　　（2）請代為編制下列表1、表2、表3。

　　表1：調(diào)整分錄匯總表

　　被審計單位：A公司　　編制：王豪　　28/1/2005　　　　 索引號：

　　會計期間：2004年　　復(fù)核：李民　　28/1/2005 　　　　頁次：

序號	調(diào)整內(nèi)容及項目	索引號	調(diào)整金額		影響利潤十（-）	備注
			借方	貸方
1
2
3
4
5
6

　　表2：未調(diào)整不符事項匯總表

　　被審計單位：A公司　　編制：王豪 　　　28/1/2005 　　　索引號：

　　會計期間：2004年　　復(fù)核：李民 　　　28/1/2005 　　　頁次：

序號	調(diào)整內(nèi)容及項目	索引號	調(diào)整金額		備注
			借方	貸方
末予調(diào)整的影響：金額 百分比 1.凈利潤 2.凈資產(chǎn) 3.總資產(chǎn)
審計結(jié)論：

　　表3：重分類分錄匯總表

　　被審計單位：A公司　　編制：王豪　　28/1/2005　　索引號：

　　會計期間：2004年　　復(fù)核：李民　　28/1/2005　　頁次：

序號	調(diào)整內(nèi)容及項目	索引號	調(diào)整金額		備注
			借方	貸方

　?。?）如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述事項中的第（1）、（6）、（8）3個事項，并且被審計單位不同意注冊會計師對（1）、（6）事項提出的審計處理建議（如果有），但同意注冊會計師對第（8）事項的處理建議（如果有），在不考慮其它條件的前提下，請分別指出針對上述（1）、（6）、（8）事項，注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告，并編寫說明段（如果有）、意見段和強調(diào)事項段（如果有）。

　?。?）北京東方會計師事務(wù)所所長東方在審計工作結(jié)束之前，對工作底稿進行最終復(fù)核。其復(fù)核的主要內(nèi)容有哪些？

　?。?）假設(shè)注冊會計師于2005年2月20日完成外勤審計工作。A公司2004年度財務(wù)報告于2005年3月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并于3月15日報送證券交易所（假定無期后事項等發(fā)生）。請代為完成審計報告中意見段后的格式內(nèi)容。

　　參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.「答案」A

　　「解析」由原始憑證追查至明細(xì)賬用來測試遺漏了的業(yè)務(wù)（“完整性”目標(biāo)）；從明細(xì)賬追查至原始憑證是用來測試不真實的業(yè)務(wù)（“存在或發(fā)生”目標(biāo)，即真實性目標(biāo)）。

　　2.「答案」B

　　「解析」根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)條件確定日期。雖然2003年12月發(fā)出商品并開具了發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。

　　3.「答案」D

　　「解析」報告年度或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告報出前退回的，應(yīng)沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金，現(xiàn)金折扣也應(yīng)一并調(diào)整。

　　4.「答案」A

　　「解析」由于W醫(yī)院是否試用滿意具有很大的不確定性，所以不能確認(rèn)為2003年度的收入。

　　5.「答案」A

　　「解析」注冊會計師是否對未能查出的重大錯誤與舞弊負(fù)責(zé)，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源于注冊會計師本身的過錯，而“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個概念是區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失的標(biāo)準(zhǔn)。由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進行審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理確信的程度。盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注冊會計師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。

　　6.「答案」B

　　「解析」會計報表審計的目的是對其合法性和公允性發(fā)表意見，注冊會計師有責(zé)任去發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤與舞弊，如果需專門針對錯誤與舞弊進行審計，需另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。如果當(dāng)審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯弊的可能性時，注冊會計師應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改審計程序或追加審計程序。如果證實錯誤或舞弊確實存在，應(yīng)提請被審計單位適當(dāng)處理，如果被審計單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)視其對會計報表的影響程度，發(fā)表保留意見或否定意見，以此來避免承擔(dān)審計責(zé)任。

　　7.「答案」D

　　8.「答案」B

　　「解析」預(yù)付賬款采用“一賬到底”的記錄原則，年末出現(xiàn)貸方余額表明是購貨額超過了原預(yù)付款項，即實質(zhì)是應(yīng)付賬款，在填制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)分類在應(yīng)付賬款項目下。對“預(yù)收賬款”錯誤記錄到“預(yù)付賬款”中，題目沒有進一步提示，且本題是單選，所以C不正確。

　　9.「答案」B

　　「解析」對已無望再回收的預(yù)付賬款，應(yīng)調(diào)整為其他應(yīng)收賬款，并全額計提壞賬準(zhǔn)備。

　　10.「答案」 D

　　「解析」A 不屬于企業(yè)的存貨；B 屬于當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的存貨；C 作抵押一般不會影響其價格。

　　11.「答案」D

　　「解析」對存貨進行監(jiān)盤在某些情況下，可以證實存貨的“完整性”、“估價或分?jǐn)偂?、“存在或發(fā)生”等相關(guān)認(rèn)定，但對存貨監(jiān)盤是用來證實其“存在或發(fā)生”認(rèn)定主要程序。存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較大且價格變動頻繁的存貨項目。存貨的期初余額要通過查閱前任注冊會計師的工作底稿，采取相關(guān)的實質(zhì)性測試和分析性復(fù)核來確認(rèn)。

　　12.「答案」A

　　「解析」分析性復(fù)核程序所取得的證據(jù)不可靠，無法確認(rèn)差異的真實存在。

　　13.「答案」C

　　「解析」計算投資收益占利潤總額的比例，可以判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性，計算投資所占比例與計價的正確性無關(guān)，分析異常波動一般是用各期數(shù)據(jù)進行比較。

　　14.「答案」C

　　15.「答案」A

　　「解析」在實質(zhì)性測試時：①如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，注冊會計師應(yīng)對重估的抽樣風(fēng)險進行考慮；如果認(rèn)為經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。②如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。只有在經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險能夠接受，才能根據(jù)實質(zhì)性測試程序結(jié)果，才能匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報。如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險；如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是應(yīng)當(dāng)擴大實質(zhì)性測試范圍，以進一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見（重要時―― 報表整體公允，但錯漏報可能影響某個報表使用者的判斷或決策）或否定意見（很重要時――錯漏報可能影響大部分甚至全部報表使用者的判斷或決策）。

　　二、多項選擇題

　　1.「答案」ABCD

　　「解析」見教材362頁。

　　2.「答案」ABC

　　「解析」見教材351頁。

　　3.「答案」ABCD

　　「解析」見教材362頁。

　　4.「答案」AD

　　「解析」見教材見353頁。

　　5.「答案」ABC

　　「解析」一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：（1）大額或賬齡較長的項目；（2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；（3）關(guān)聯(lián)方［包括持股5％（含）以上股東］項目；（4）主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；（5）交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；（6）非正常的項目。

　　6.「答案」ABC

　　「解析」對余額較小或注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效的應(yīng)收賬款可不函證，而采用其他替代程序。注冊會計師應(yīng)控制信函的發(fā)送和回收。

　　7.「答案」ABC

　　「解析」如果函證存在差異，注冊會計師應(yīng)分析產(chǎn)生差異的原因可能是（1）購銷雙方登記入賬的時間不同；（2）其中一方或雙方記賬錯誤；（3）也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。然后根據(jù)具體情況和重要性決定是否進行調(diào)整。

　　8.「答案」BCD

　　「解析」內(nèi)部控制是否存在是在了解內(nèi)部的程序，控制測試是對已存在的內(nèi)部控制進行測試，以獲取其①設(shè)計是否合理；②執(zhí)行是否有效；③在所審會計期間是否一貫遵守的相關(guān)審計證據(jù)。即控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上所進行的控制設(shè)計測試和控制執(zhí)行測試。

　　9.「答案」ABCD

　　10.「答案」BCD

　　「解析」政府審計的審計目標(biāo)是對被審計單位的財政財務(wù)收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計

　　三、判斷題

　　1.「答案」正確

　　2.「答案」錯誤

　　「解析」在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)前提下，考慮成本效益原則也是會計師事務(wù)所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。但對于重要的審計項目，注冊會計師不應(yīng)將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。

　　3.「答案」錯誤

　　「解析」總體審計計劃和具體審計計劃均應(yīng)由計項目負(fù)責(zé)人編制。

　　4.「答案」錯誤

　　「解析」按審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責(zé)任。

　　5.「答案」錯誤

　　「解析」穿行測試是注冊會計師為確定其對內(nèi)部控制的描述（流程圖）是否準(zhǔn)確，而選擇若干（一般只有幾筆）具有代表性的交易和事項進行追查，雖然穿行測試的結(jié)果可作為控制測試的結(jié)果，但從測試的性質(zhì)和范圍上講，穿行測試不能夠為評價控制風(fēng)險處于低水平提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。同理同步控制測試是注冊會計師在取得對內(nèi)部控制的了解時，同時執(zhí)行的測試，同步控制測試取得的證據(jù)，只能使注冊會計師評價控制風(fēng)險的估計水平處于略低于高水平的中等水平范圍之內(nèi)。

　　6.「答案」錯誤

　　「解析」了解和測試內(nèi)部控制都是針對特定賬戶或交易種類所實施的程序，都是在認(rèn)定層上進行的。

　　7.「答案」錯誤

　　「解析」當(dāng)控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量時，注冊會計師可不進行控制測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序。

　　8.「答案」錯誤

　　「解析」小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，注冊會計師應(yīng)主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。只有在初步評估的控制風(fēng)險較低時，注冊會計師就應(yīng)獲取較多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運行有效的證據(jù)。如果注冊會計師通過測試內(nèi)部控制后，評估其控制風(fēng)險較低，注冊會計師就可以執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試。

　　9.「答案」錯誤

　　「解析」因持續(xù)經(jīng)營假設(shè)沒有存在的基礎(chǔ)，應(yīng)出具否定意見的審計報告。

　　10.「答案」正確

　　「解析」國家批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進行債轉(zhuǎn)股時，只需按債權(quán)的帳面價值轉(zhuǎn)股，債轉(zhuǎn)股后的股本應(yīng)為3000+（960÷1.2）=3800萬元；資本公積應(yīng)為40+[960-（960÷1.2）]+50=250萬元。

　　四、簡答題

　　1.答：

　?。?）現(xiàn)金盤點程序應(yīng)實施突擊性的檢查。

　?。?）企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時盤點。若不能同時盤點，則應(yīng)先封存再監(jiān)盤。

　?。?）盤點時間一般選擇在上午上班前或下午下班時進行。

　?。?）參加盤點人員應(yīng)有出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師參加。

　?。?）現(xiàn)金清點應(yīng)由出納人員進行，由注冊會計師監(jiān)盤。

　?。?）“庫存現(xiàn)金盤點表”應(yīng)由參加盤點的三方人員簽字確認(rèn)。

　　2.

項目	認(rèn)定	一般審計目標(biāo)	項目審計目標(biāo)	程序名稱	具體審計程序	審計證據(jù)類型
主營業(yè)務(wù)收入	估價或分?jǐn)偂?/TD>	截止	確定會計記錄歸屬期正確	檢查	檢查報表日前后銷售業(yè)務(wù)的記帳日期、發(fā)票開具日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間	書面證據(jù)
應(yīng)收帳款	存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偂?/TD>	真實性估價	資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的應(yīng)收帳款余額是真實、正確的	函證	向債務(wù)人函證應(yīng)收帳款	書面證據(jù)
存貨	存在或發(fā)生	真實性	資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在	監(jiān)盤	監(jiān)督被審計單位的存貨盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴椤?/TD>	實物證據(jù)、口頭證據(jù)
應(yīng)付帳款	完整性	完整性	資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的所有的應(yīng)付帳款包括了全部應(yīng)付帳款義務(wù)	檢查	從購貨業(yè)務(wù)的原始憑證追查至應(yīng)付帳款明細(xì)帳，并審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支付情況	書面證據(jù)

　　3.

　?。?）下列各事項是否違背了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定，回答“違反”或“不違反”，并說明理由。

　?、僭诋?dāng)?shù)啬惩韴蟀l(fā)布了廣告。

　　違反，《注冊會計師法》的第22條規(guī)定，不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，也有同樣規(guī)定，會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳。

　?、谑钦衅笜I(yè)務(wù)員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務(wù)收入的5%提成。

　　違反，會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)

　　③該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務(wù)所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英。

　　違反，宣傳中不得含有自我標(biāo)榜，貶低同行的措辭，該廣告違反了《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《指導(dǎo)意見》中的相關(guān)規(guī)定。

　?、茉撍L兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。

　　違反，會計師事務(wù)所和注冊會計師不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；同時宣稱所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有采用暗示有能力影響評審、監(jiān)管機構(gòu)或利用利誘招攬業(yè)務(wù)之嫌

　　⑤該廣告內(nèi)容真實。

　　違反，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。廣告的表述得體也是一個重要方面。

　　⑥事務(wù)所同時還通過電視臺邀請所長作了專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為ABC事務(wù)所所長，然后進行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)ABC事務(wù)所審計后成功上市的實例。

　　違反，當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所。

　　⑦注冊會計師B是P公司的財務(wù)顧問。

　　違反，注冊會計師及所在的事務(wù)所提供了與會計報表審計鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。

　?、嘧詴嫀烞與P公司交往時間也較長。

　　違反，注冊會計師B作為項目經(jīng)理，違反會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往的規(guī)定。

　?、岵⒓s定審計收費按所審的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計報告日一次付清。

　　違反，在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任等因素以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值，不應(yīng)以鑒證工作結(jié)果或服務(wù)成果作為收費標(biāo)準(zhǔn)。審計費用于提交審計報告時一次付清，可能會影響審計的獨立性。

　?、釶公司的業(yè)務(wù)委托其他事務(wù)所代理審計查驗工作。

　　違反，會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。

　　（2）ABC會計師事務(wù)所考慮到收費比較可觀，答應(yīng)承接該業(yè)務(wù)，并簽定了業(yè)務(wù)約定書的迄今為止是否妥當(dāng)，簽定業(yè)務(wù)約定書之前注冊會計師應(yīng)做哪些工作？

　　不妥當(dāng)，在簽定業(yè)務(wù)約定書之前，注冊會計師應(yīng)對下列情況或事項進行了解或商談：

　?、倜鞔_審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。雙方對審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致看法。

　?、诔醪搅私獗粚徲媶挝坏幕厩闆r。包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受審計的情況；財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。

　?、墼u價審計組織的勝任能力。包括①評價執(zhí)行審計的能力；②評價獨立性；③評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。如果審計組織不具備勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。

　?、苌潭▽徲嬍召M。包括收費金額和付費方式

　?、菝鞔_被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。如被審計單位應(yīng)提供全部審計資料和輔助審計工作。

　?。?）根據(jù)審計項目的質(zhì)量控制的要求，注冊會計師B對十名中南財經(jīng)大學(xué)注冊會計師方向的研究生負(fù)有何種責(zé)任？

　　在執(zhí)行各個委托項目的審計時，負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師應(yīng)當(dāng)對助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程序。指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核的具體含義見教材P49。

　　五、綜合題

　　1.

　?。?）財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度規(guī)定。因為《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人直系親屬（也應(yīng)該包括配偶）不得擔(dān)任單位財務(wù)部門經(jīng)理，財務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納工作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。

　　（2）出納人員不應(yīng)該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務(wù)，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。

　　（3）支取款項的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個人保管。因為貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范要求，單位財務(wù)專用章應(yīng)該由專人保管，個人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應(yīng)該是由出納、財務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。

　　（4）原材料采購中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒有嚴(yán)格實施。供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過集體決策以盡可能減少決策不當(dāng)?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。

　?。?）銷售部兼任信用管理機構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部門應(yīng)該分開設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價的做法屬于授權(quán)不當(dāng)，容易導(dǎo)致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題，應(yīng)該根據(jù)銷售量情況確定價格浮動范圍，對產(chǎn)品銷售價格進行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容易導(dǎo)致各種錯弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當(dāng)于利用公司銷售的名義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉儲部門辦理驗收入庫手續(xù)、財務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：《內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款》要求，“退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應(yīng)在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告?！薄柏敃块T應(yīng)對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜?！眱刹块T都沒有按照規(guī)定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。

　　2.

　?。?）分別回答下列問題：

　?、俳刂?003年12月31日，B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的余額為多少？

　　2003年末可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的余額=500+600=1100萬元

　　②2004年2月接受外國機構(gòu)設(shè)備200和現(xiàn)金100萬元的捐贈中可用于轉(zhuǎn)增股本余額？

　　2004年2月接受的捐贈中可用于轉(zhuǎn)增股本余額=100－（100×33%）=67萬元

　　③2004年3月5日，公司宣告發(fā)放股票股利1000萬元。是否需要調(diào)整2003年會計報表。宣告發(fā)放股利后，股本是增加還是減少了？

　　不需要調(diào)整2003年會計報表。應(yīng)作為2004年的交易事項記錄。宣告發(fā)放股利后，股本增加了1000萬元。

　　④2004年4月所增發(fā)股票的形成的股本和資本公積分別為多少？

　　股本=3000萬元；資本公積=23800+1600－3000=22400萬元

　?、萦嬎憬刂?004年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的余額

　　2004年4月30日可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積=1100+67+22400=23567萬元

　　⑥截止2004年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的盈余公積的最大額度為多少？

　　按規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本后的余額不得少于注冊資本的25%，顯然B公司的盈余公積不能轉(zhuǎn)增資本。

　　（2）

　　驗　資　報　告

　　 Y驗字[2004]××號

　　B股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，審驗了貴公司截至2004年4月26日止新增注冊資本實收情況。按照國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司新增注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。我們的審驗是依據(jù)《獨立審計實務(wù)公告第1號一一驗資》進行的。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。

　　貴公司原注冊資本為人民幣7000 萬元，根據(jù)貴公司股東大會決議和修改后章程的規(guī)定，貴公司申請增加注冊資本人民幣3000萬元，于2004年4月經(jīng)中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)[2004]××號文核準(zhǔn)，通過上海證券交易所采用上網(wǎng)定價發(fā)行的方式首次對社會公眾發(fā)行3000萬股A股股票，變更后的注冊資本為人民幣10000萬元。經(jīng)我們審驗，截至 2004年4月24日止，貴公司已收到全體股東繳納的新增注冊資本合計人民幣叁仟萬元整。各股東均以貨幣資金出資。

　　同時，我們注意到，貴公司本次增資前的注冊資本為人民幣7000萬元，已經(jīng)Y會計師事務(wù)所審驗，并于2001年5月1日出具Y驗字（2001）008號驗資報告。截至2004年4月24日止，變更后的累計注冊資本實收金額為人民幣10000萬元。

　　本驗資報告僅供貴公司申請變更登記及據(jù)以向股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為是對貴公司驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所無關(guān)。

　　附件：1.驗資事項說明（略）

　　2.注冊資本變更情況明細(xì)表

　?。?）新增注冊資本實收情況明細(xì)表（略）

　?。?）注冊資本變更前后對照表（略）

　　Y會計師事務(wù)所（公章）　　　　　　　中國注冊會計師（簽名并蓋章）

　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師（簽名并蓋章）

　　中國·××市　　　　　　　　　　 報告日期：2004年4月30日

　　注：對于上市公司增發(fā)新股的，驗資報告的收件人應(yīng)當(dāng)是“某股份有限公司全體股東”。

　　3.

　?。?）

　　①2004年全年利息=2000×12%+1000×8%=320萬元

　　2004年平均利息率=320÷（2000+1000）=0.1067

　　2004年工程耗用借款本金加權(quán)平均數(shù)=1170×（6÷12）+60×（3÷12）=600萬元

　　2004年應(yīng)計入在建工程的借款利息=600×0.1067=64萬元

　　注冊會計師的建議調(diào)整分錄為：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　256萬元

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　256萬元

　?、谧詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：管理費用——折舊費　　4.18

　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　4.l8

　?、圩詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　a：借：應(yīng)收票據(jù) 　　　　5

　　　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　5

　　b：借：主營業(yè)務(wù)成本　　3.5

　　　　　 貸：庫存商品　　　　　　3.5

　　④注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：預(yù)付賬款　　　　　　120

　　　　貸：營業(yè)費用　　　　　　　　120

　?、葑詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　5a：借：應(yīng)收賬款 　　　2000

　　　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　2000

　　5b：借：管理費用——提取壞賬準(zhǔn)備50 （12000×5‰－10）

　　　　　　貸：應(yīng)收賬款――提取壞賬準(zhǔn)備　　 50

　?、拮詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　6a：借：固定資產(chǎn) 　　　4000

　　　　　　財務(wù)費用 　　　8

　　　　　　貸：在建工程　　　　　　4008

　　6b：借：管理費用——折舊費100[4000×（1-5%）/38]

　　　　　　貸：累計折舊　　　　　　100

　?、咦詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)外收入　　　　15

　　　　貸：資本公積　　　　　　　　15

　?、嘧詴嫀熃ㄗh在報表附注中披露該事項并進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)外支出――賠償支出　　　150

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債――未決訴訟　　　　　150

　?。?）

　　表1：調(diào)整分錄匯總表

　　被審計單位：A公司　　　 編制：王豪 　　　28/1/2005　　　 索引號：

　　會計期間：2004年　　　　復(fù)核：李民　　 　28/1/2005 　　　頁次：

序號	調(diào)整內(nèi)容及項目	索引號	調(diào)整金額		影響利潤十（-）	備注
			借方	貸方
1	財務(wù)費用		256		-256
	在建工程			256
2	預(yù)付賬款		120
	營業(yè)費用			120	+l20
3	管理費用--提取壞賬準(zhǔn)備		50		-50
	應(yīng)收賬款――提取壞賬準(zhǔn)備			50
4	固定資產(chǎn)		4000
	財務(wù)費用		8		-8
	在建工程			4000
5	管理費用--折舊費		100		-100
	累計折舊			100
6	營業(yè)外收入		15		-15
	資本公積			15
7	營業(yè)外支出――賠償支出		150		-150
	預(yù)計負(fù)債――未決訴訟			150

　　表2：未調(diào)整不符事項匯總表

　　被審計單位：A公司　　編制：王豪 　　　28/1/2005　　　 索引號：

　　會計期間：2004年　　復(fù)核：李民 　　　28/1/2005　　　 頁次：

序號	調(diào)整內(nèi)容及項目	索引號	調(diào)整金額		備注
			借方	貸方
1	管理費用--折舊費		4.18
	累計折舊			4.18
2	應(yīng)收票據(jù)		5
	主營業(yè)務(wù)收入			5
3	主營業(yè)務(wù)成本		3.5
	產(chǎn)成品			3.5
末予調(diào)整的影響：金額 百分比 1.凈利潤 2.凈資產(chǎn) 3.總資產(chǎn)
審計結(jié)論：匯總的不作調(diào)整的核算誤差沒有超過重要性水平，可以不作調(diào)整

表3：重分類分錄匯總表

　　被審計單位：A公司 　　　 編制：王豪　　　　28/1/2005　　　索引號：

　　會計期間：2004年　 　　　復(fù)核：李民　　　　28/1/2005　　　頁次：

序號	調(diào)整內(nèi)容及項目	索引號	調(diào)整金額		備注
			借方	貸方
	應(yīng)收賬款		2000
	預(yù)收賬款			2000

　?。?）

　?、倬虯公司存在的第（1）個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。

　　說明段和意見段為：

　　A 公司將2004年1月1日借入用于擴建生產(chǎn)大樓3000萬元借款的利息320萬元，全部計入了在建工程價值。按照規(guī)定，該利息應(yīng)于購建活動開始后，按實際使用借款比例資本化，應(yīng)資本化的利息應(yīng)為64萬元。相應(yīng)地，A公司2004年12月31日的在建工程應(yīng)減少256萬元，財務(wù)費用增加256萬元，2004 年度的總利潤將減少256萬元。

　　我們認(rèn)為，除了上段所述事項對會計報表產(chǎn)生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的財務(wù)狀況以及2004年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　②就A公司存在的第（6）個事頃，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

　　意見段為：

　　我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的財務(wù)狀況以及2004年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　③就A公司存在的第（8）個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。

　　此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注×所述，2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了專利權(quán)，要求其賠償損失500萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。ABC公司的法律顧問認(rèn)為，A公司很可能敗訴。如果A公司敗訴，停止使用專利權(quán)并賠償Y公司損失將會對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。A公司已經(jīng)合理確認(rèn)了相關(guān)損失。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。

　?。?）對審計工作底稿進行最終復(fù)核這項工作，一般由會計師事務(wù)所的主任會計師承擔(dān)，是對整套審計工作底稿進行的原則性復(fù)核。其復(fù)核的內(nèi)容主要包括：

　　①所采用審計程序的恰當(dāng)性；②所編制審計工作底稿的充分性；③審計過程中是否存在重大遺漏；④審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求。

　?。?）

　　東方會計師事務(wù)所（蓋章）　　　 中國注冊會計師：東方（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　　　 中國注冊會計師：李民（簽名并蓋章）

　　中國·北京　　　　　 　　　 　　二○○五年三月十日