2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（三）及參考答案

　　根據(jù)以下資料，完成H公司的以下會(huì)計(jì)處理：

　?、貶公司以產(chǎn)品換設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理；

　?、贖公司出售設(shè)備時(shí)的賬務(wù)處理；

　?、跦公司對(duì)租入設(shè)備的會(huì)計(jì)處理。（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，售后回租的損益在各期間平均分?jǐn)偅?/P>

　?。ǘ┤A月公司是一家音響生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，華月公司采用債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為33%。股權(quán)投資差額的分?jǐn)偲跒?0年。2002～2006年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1.2002年10月1日，華月公司賒銷商品給聯(lián)華公司，商品的售價(jià)為600萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元。雙方約定一個(gè)月后交割貨款，由于聯(lián)華公司的巨額虧損使得該筆貨款的償付無(wú)法按期兌現(xiàn)。華月公司對(duì)此應(yīng)收賬款提取了2萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

　　經(jīng)雙方協(xié)議，采用如下債務(wù)重組方案：

　?。?） 首先豁免10萬(wàn)元的債務(wù)；

　?。?） 其后，聯(lián)華公司以一批原材料抵債，該原材料的賬面成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅率為17%.該原材料于2002年12月5日運(yùn)抵華月公司。

　?。?） 另外，聯(lián)華公司以持有的長(zhǎng)豐公司100萬(wàn)股股票去抵，每股面值為1元，市價(jià)為5元。華月公司另行支付印花稅及相關(guān)手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2003年12月25日完成。華月公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　?。?） 剩余債務(wù)延期兩年，于2004年末結(jié)清。如果2003年、2004年聯(lián)華公司的盈余達(dá)到200萬(wàn)元，則每年需追加償付30萬(wàn)元。

　　（5） 華月公司與聯(lián)華公司于2003年1月1日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。

　　2003年聯(lián)華公司實(shí)現(xiàn)盈余210萬(wàn)元，2004年聯(lián)華公司實(shí)現(xiàn)盈余120萬(wàn)元。

　　2.長(zhǎng)豐公司2003年初所有者權(quán)益總量為5000萬(wàn)元，其中：股本1000萬(wàn)元，資本公積3000萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)700萬(wàn)元。2003年長(zhǎng)豐公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?。?） 4月1日長(zhǎng)豐公司宣告分紅，每股紅利為0.1元，于4月15日實(shí)際發(fā)放；

　　（2） 6月1日接受現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬(wàn)元；

　?。?） 當(dāng)年長(zhǎng)豐公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元；

　　3. 2003年4月1日華月公司自益達(dá)公司購(gòu)入長(zhǎng)豐公司2002年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值為800萬(wàn)元，票面利率為6%，期限為五年，到期一次還本付息。長(zhǎng)豐公司共發(fā)行了1000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，當(dāng)初發(fā)行價(jià)為950萬(wàn)元。該債券在兩年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)股25股，每股面值為1元，不足折股的部分以現(xiàn)金支付，華月公司支付買價(jià)806萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元（已達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn)）。2004年初華月公司如期將債券轉(zhuǎn)為普通股（假定未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)）。假定只有華月公司完成了轉(zhuǎn)股。

　　4.2004年5月1日長(zhǎng)豐公司宣告分紅，每股紅利為0.2元，于5月15日實(shí)際發(fā)放；

　　5. 當(dāng)年長(zhǎng)豐公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元；

　　6.2005年末長(zhǎng)豐公司發(fā)生虧損600萬(wàn)元。

　　7.2005年末華月公司對(duì)長(zhǎng)豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生貶值，預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為1100萬(wàn)元。

　　8.2006年長(zhǎng)豐公司實(shí)現(xiàn)盈余100萬(wàn)元。

　　9.2006年末華月公司對(duì)長(zhǎng)豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為1510萬(wàn)元。

　　10.2007年初華月公司將所持長(zhǎng)豐公司的股份全部拋售，售價(jià)為1600萬(wàn)元，假定不存在相關(guān)稅費(fèi)。

　　根據(jù)上述資料，完成華月公司如下會(huì)計(jì)處理：

　　1. 作出債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；

　　2. 作出2003年長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；

　　3. 作出可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理；

　　4. 作出2004年成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理；

　　5. 作出2004年-2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算。

　　四、綜合題（本題型共2題，其中，第1題18分，第2題25分。本題型共43分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

　?。ㄒ唬┘坠臼且患夜煞葜朴邢挢?zé)任公司，所得稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅。2004以前的盈余公積的提取比例為15%，其中，法定盈余公積為凈利潤(rùn)的10%，法定公益金為凈利潤(rùn)的5%。

　　1.甲公司2004年初開(kāi)始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，所涉及的會(huì)計(jì)政策變更有以下三個(gè)方面：

　?。?）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，閑置設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)此政策變更，制度要求必須采用追溯調(diào)整法進(jìn)行政策銜接。

　　根據(jù)摸底調(diào)查，閑置固定資產(chǎn)的狀況如下表所示：

　　甲公司采用直線法提取折舊。

　　在固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊年限及折舊方法上會(huì)計(jì)、稅務(wù)不存在差異。但是，稅法認(rèn)為閑置設(shè)備不應(yīng)提取折舊。

　　（2）根據(jù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，有關(guān)存貨賬面余額與可變現(xiàn)凈值的資料如下表所示：

　?。?）新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由原來(lái)的3‰～5‰改為自定。甲公司一直采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬提取比例5‰。執(zhí)行新制度后執(zhí)行壞賬提取比例10%，有關(guān)應(yīng)收賬款的資料如下表所示：2.2004年的報(bào)告于2005年3月25日由董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳日為2005 年2月15日。甲公司每月按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算并預(yù)所得稅。有關(guān)會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認(rèn)定。甲公司2004年12月31日編制的利潤(rùn)表草表如下：

　　2.2004年的報(bào)告于2005年3月25日由董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳日為2005年2月15日。甲公司每月按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算并預(yù)所得稅。有關(guān)會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認(rèn)定。甲公司2004年12月31日編制的利潤(rùn)表草表如下：

　　利潤(rùn)表

　　編制單位：甲公司 　　　2004年　　　　　 單位：萬(wàn)元

　　3.2004年甲公司發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

　　（1）2004年6月1日至6月30日，甲公司對(duì)管理部門(mén)用設(shè)備進(jìn)行大修理，共支付修理費(fèi)用240萬(wàn)元，以銀行存款方式結(jié)算，甲公司將此修理費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，并按5年期平均分?jǐn)?，?dāng)年攤銷了24萬(wàn)元。稅法認(rèn)為，修理費(fèi)用應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)作為費(fèi)用認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　?。?）2004年末，根據(jù)債務(wù)人的償款狀況甲公司決定再次修改壞賬準(zhǔn)備的提取比例，將年初的10%改為15%，并將此業(yè)務(wù)認(rèn)定為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法作了會(huì)計(jì)處理。

　　截止2004年末應(yīng)收賬款余額達(dá)到896萬(wàn)元，其中應(yīng)收丁公司的200萬(wàn)元貨款預(yù)計(jì)只能收回30%，對(duì)此甲公司應(yīng)用了個(gè)別認(rèn)定法單獨(dú)計(jì)提了該應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。

　　（3）2003年初甲公司通過(guò)證券市場(chǎng)購(gòu)入了丙公司30%的股份，形成了股權(quán)投資貸差160萬(wàn)元，2004年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司據(jù)此確認(rèn)了投資收益90萬(wàn)元。當(dāng)年丙公司分紅180萬(wàn)元，甲公司相應(yīng)地沖減了投資成本54萬(wàn)元。丙公司的所得稅率為24%.截止2004年末甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額達(dá)到1800萬(wàn)元。由于丙公司2004年的凈利潤(rùn)相比以往年度有大幅下降，預(yù)計(jì)該投資年末可收回價(jià)值為1300萬(wàn)元。對(duì)此甲公司作了如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：投資收益 　　　　　　500

　　　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 500

　　4.2004年12月31日至2005年3月25日之間甲公司發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?。?）丁公司因長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善于2005年1月26日宣告破產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)只能收回應(yīng)收賬款的5%；

　?。?）2004年10月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上有假冒其商標(biāo)的偽劣產(chǎn)品，經(jīng)查為乙公司所為，遂將其告上法庭，要求乙公司公開(kāi)賠理道歉以消除對(duì)正宗產(chǎn)品的不利影響，同時(shí)要求乙公司賠付300萬(wàn)元。經(jīng)法院調(diào)查，乙公司侵權(quán)事實(shí)確鑿，甲公司很有可能勝訴，最可能的獲賠額為260萬(wàn)元。截止2004年末法院尚未就此宣判，甲公司根據(jù)或有事項(xiàng)的處理原則，在報(bào)表附注對(duì)此作了披露。

　　2005年2月6日，法院最終判決乙公司賠償甲公司損失240萬(wàn)元，甲、乙雙方均未提出異議，并于2月15日交割賠款。

　　（3）甲公司董事會(huì)于2005年3月1日制定了如下利潤(rùn)分配方案：

　?、侔磧衾麧?rùn)的10%提取法定盈余公積；

　?、诎磧衾麧?rùn)的10%提取法定公益金；

　?、郯磧衾麧?rùn)的30%分配現(xiàn)金股利。

　　該方案于2005年5月3日得到股東大會(huì)的批準(zhǔn)，并當(dāng)即予以執(zhí)行。

　　根據(jù)以上資料，完成以下要求：

　?。?） 作出2004年初甲公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)的賬務(wù)處理；

　?。?） 根據(jù)題中資料3，判斷甲公司會(huì)計(jì)處理的正誤，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

　　（3） 作出2004年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理；

　?。?） 計(jì)算出2004年應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用；

　?。?） 完成2004年利潤(rùn)表的編制。

　　（具體要求是完成如下表格的填寫(xiě)。）

　　利潤(rùn)表

　　編制單位：甲公司 　　　2004年　　　　　 單位：萬(wàn)元

　?。ǘ┲猩焦臼且患移囍圃鞆S，采用債務(wù)法核算所得稅，執(zhí)行33%的所得稅率，中山公司2004年報(bào)告于2005年4月18日由董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出， 2004年所得稅的匯算清繳工作于2005年2月15日全部完成，中山公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。中山公司是朋達(dá)公司的母公司，每年末需編制合并報(bào)表。

　　1.中山公司的年報(bào)審計(jì)由立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)完成，2005年2月6日注冊(cè)會(huì)計(jì)師入駐中山公司開(kāi)始年審工作，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及中山公司的會(huì)計(jì)處理：

　?。?）2005年2月16日中山公司收到丙公司的退貨，該批汽車是2004年10月5日賒銷給丙公司的，共計(jì)10輛，每臺(tái)生產(chǎn)成本為8萬(wàn)元，單臺(tái)售價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。中山公司2004年末出于謹(jǐn)慎考慮對(duì)應(yīng)收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準(zhǔn)備，稅法認(rèn)可的壞賬提取比例為5‰，該應(yīng)收款項(xiàng)一直未收回。

　　中山公司出于追加利潤(rùn)以提高股價(jià)的目的，對(duì)此退貨僅作了報(bào)表附注的披露。

　?。?）中山公司2002年初開(kāi)始對(duì)某生產(chǎn)用設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備原價(jià)600萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用4年期直線法提取折舊，而稅務(wù)上則采用 6年期直線法計(jì)提折舊，中山公司采用成本與可收回價(jià)值孰低法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，2002年末該固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值為330萬(wàn)元，2004年末可收回價(jià)值為130萬(wàn)元。該設(shè)備所提折舊有30%形成當(dāng)期存貨，有70%形成當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，上年的結(jié)余存貨本年全部售出。

　　2005年2月10日注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)中山公司2004年未對(duì)該設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備調(diào)整作出會(huì)計(jì)處理。經(jīng)調(diào)查屬工作失誤所致。

　　（3）2005年2月1日，中山公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ粚徟袥Q中山公司因違反經(jīng)濟(jì)合同需賠償丁公司違約金500萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用20萬(wàn)元。中山公司不服，于當(dāng)日向二審法院提起上訴。至中山公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，二審法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決。

　　上述訴訟事項(xiàng)系中山公司與丁公司于2004年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定中山公司應(yīng)于2004年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因中山公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失800萬(wàn)元。丁公司遂與中山公司協(xié)商，要求中山公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2004年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求中山公司支付違約金800萬(wàn)元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費(fèi)用。

　　中山公司于2004年12月31日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未就丁公司于2004年11月提起的訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。中山公司2005年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)，預(yù)計(jì)二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費(fèi)可從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　中山公司僅對(duì)此或有事項(xiàng)作了報(bào)表附注的披露。

　?。?）甲公司1999年12月購(gòu)入一臺(tái)營(yíng)銷用設(shè)備，入賬成本為1020萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用8年期直線法提取折舊，稅務(wù)上采用10 年期直線法計(jì)提折舊。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無(wú)形損耗的考慮，在2004年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。

　　甲公司認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此只需按新的方法處理即可，具體會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　　200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］

　　　　貸：累計(jì)折舊　200

　　并相比稅務(wù)當(dāng)年折舊口徑100萬(wàn)元，認(rèn)定了遞延稅款借項(xiàng)33萬(wàn)元。

　　2.朋達(dá)公司是一家汽車貿(mào)易商行，作為中山公司的子公司朋達(dá)公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是推銷中山所生產(chǎn)的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：

　?。?）中山公司2002年6月1日賒銷一批汽車給朋達(dá)公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%.朋達(dá)公司購(gòu)入后作為企業(yè)的固定資產(chǎn)使用，服務(wù)于行政部門(mén)，并支付了安檢費(fèi)8萬(wàn)元，朋達(dá)公司采用直線法提取折舊，折舊期為5年，假定無(wú)殘值。為縮減行政開(kāi)支，2004 年6月1日朋達(dá)公司將此批汽車出售，售價(jià)為50萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。

　?。?）2004年初朋達(dá)公司的存貨中有60萬(wàn)元購(gòu)自中山公司，該批商品當(dāng)初交易時(shí)的毛利率為15%，消費(fèi)稅率為5%.當(dāng)年中山公司又賒銷一批汽車給朋達(dá)公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%.當(dāng)年朋達(dá)公司對(duì)外出售了部分購(gòu)自中山公司的汽車，結(jié)轉(zhuǎn)成本為86萬(wàn)元。朋達(dá)公司采用先進(jìn)先出法認(rèn)定存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)。當(dāng)年末購(gòu)自中山公司的汽車可變現(xiàn)凈值為68萬(wàn)元。

　　（3）2004年初中山公司的應(yīng)收賬款中屬于應(yīng)收朋達(dá)公司的有234萬(wàn)元，當(dāng)年收回了70.2萬(wàn)元，壞賬提取比例為10%.

　　根據(jù)以上資料，完成以下要求：

　　「1」針對(duì)（1）—（4）業(yè)務(wù)，請(qǐng)站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度判別中山公司處理的正誤并簡(jiǎn)述理由；

　　「2」對(duì)于錯(cuò)誤的處理作出相應(yīng)的調(diào)整分錄；

　　「3」根據(jù)調(diào)整分錄修正2004年中山公司個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目，填在答題紙的表格上；

　　「4」編制中山公司與朋達(dá)公司合并后的相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，并填在答題紙的表格上。

　　報(bào)表項(xiàng)目修正表 （單位：萬(wàn)元）

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.答案：B

　　「解析」

　　①如果委托方收回加工物資用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，則由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方；

　?、谧鳛橐话慵{稅人，委托方應(yīng)將受托方針對(duì)加工費(fèi)收取的增值稅列入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；

　?、畚蟹较蚴芡蟹桨l(fā)出加工用的原材料不應(yīng)視同銷售；

　?、軕?yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)＝（加工用原材料的成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅率）。

　　2.答案：D

　　「解析」

　?。?）售后回租形成融資租賃時(shí)，售后回租的損失應(yīng)按折舊期分?jǐn)偠亲馄冢?/P>

　?。?）在租入資產(chǎn)的已用期限≤全新使用期的75%前提下，最低租賃付款額的折現(xiàn)值大于或等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%時(shí)，承租方才可以將租賃定性為融資租賃；

　　（3）出租方的內(nèi)含報(bào)酬率應(yīng)使得最低租賃收款額的折現(xiàn)值加上未擔(dān)保余值的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；

　?。?）在實(shí)際利率法下，出租方的租賃投資凈額呈遞減趨勢(shì)。

　　3.答案：D

　　「解析」

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既包括對(duì)企業(yè)不利的事項(xiàng)也包括對(duì)企業(yè)有利的事項(xiàng)；

　?。?）在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，董事局制定的股利分配方案應(yīng)作非調(diào)整事項(xiàng)披露于年報(bào)；

　?。?）發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)作非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　4.答案：A

　　「解析」

　?。?）該設(shè)備2000年應(yīng)提折舊25萬(wàn)元［=（201-1）÷4×6/12］；

　?。?）該設(shè)備2001年應(yīng)提折舊50萬(wàn)元［=（201-1）÷4］；

　　（3）該設(shè)備2001年末的賬面價(jià)值為126萬(wàn)元（=201-25-50），相比此時(shí)的可收回價(jià)值101萬(wàn)元，應(yīng)提25萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備；

　?。?）該設(shè)備2002年應(yīng)提折舊40萬(wàn)元［=（101-1）÷2.5］；

　?。?）該設(shè)備2002年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　16

　　　　貸：累計(jì)折舊 　　　10

　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出 　　6

　　此時(shí)設(shè)備的賬面價(jià)值為67萬(wàn)元。

　?。?）該設(shè)備2003年上半年的折舊為22萬(wàn)元［=（67-1）÷1.5×6/12］，則出售當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值為67-22=45萬(wàn)元，相比售價(jià)53萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)出售收益8萬(wàn)元。

　　5. 答案：C

　　「解析」

　　（1）加工物資的成本＝70＋20＋｛［（70＋20）÷（1－10%）］×10%｝=100（萬(wàn)元）；

　?。?）該存貨的可變現(xiàn)凈值＝85－3＝82（萬(wàn)元）；

　　（3）該存貨年末應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備額＝100－82＝18（萬(wàn)元）。

　　6.答案：A

　　「解析」

　　（1）首先界定補(bǔ)價(jià)占交易的比例為20%［＝20÷（80＋20）×100%］≤25%，所以該交易屬于非貨幣性交易；

　?。?）補(bǔ)價(jià)的收益＝20－｛［（200－140－10）＋（15－2）］×［20÷（80＋20）］｝－｛［20÷（80＋20）］×（80×5%＋20×10%）｝＝20－63×（20÷100）－（20÷100）×6＝6.2（萬(wàn)元）；

　?。?）甲公司換入非貨幣性資產(chǎn)的待分配價(jià)值＝［（200－140－10）＋（15－2）］－20＋6.2＋（80×5%＋20×10%＋20×17%）－40×17%＝63－20＋6.2＋9.4－6.8＝51.8（萬(wàn)元）；

　?。?）甲公司換入專利權(quán)的入賬成本＝51.8×［40÷（40＋40）］＝25.9（萬(wàn)元）。

　　7.答案：C

　　「解析」

　?、賾?yīng)稅所得=2000+100+30-20-1=2109（萬(wàn)元）；

　　②應(yīng)交所得稅=2109×24%=506.16（萬(wàn)元）；

　?、郾酒谶f延稅款借方發(fā)生額=33÷33%×（33%-24%）+100×24%+30×24%-20×24%=9+24+7.2-4.8=35.4（萬(wàn)元）；

　?、鼙酒谒枚愘M(fèi)用=506.16-35.4=470.76（萬(wàn)元）；

　　⑤本期凈利潤(rùn)=2000-470.76=1529.24（萬(wàn)元）

　　8.答案：A

　　「解析」

　?。?）該債券2002年7月1日未攤銷的溢價(jià)額＝100÷5×2.5＝50（萬(wàn)元）；

　?。?）2002年7月1日“應(yīng)付債券”的賬面余額＝1000＋50＝1050（萬(wàn)元）。

　　9. 答案：C

　　「解析」

　?、?005年追溯調(diào)整如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本）39（＝55-15-1）

　　　　　　　　　　　　　　 （股權(quán)投資差額）13.5（＝15-15/10）

　　　　　　　　　　　　　　 （損益調(diào)整）　6（＝60×10%）

　　　　　　　　　　　　　　 （股權(quán)投資準(zhǔn)備）1.34［＝20×（1-33%）×10%］

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 　　　　　54（＝55-1）

　　　　　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 　　　　1.34［＝20×（1-33%）×10%］

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　 　　　 4.5（＝60×10%-15/10）

　　②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本）　　　 7.34

　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）　　6

　　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）1.34

　　此時(shí)的“投資成本”為46.34萬(wàn)元。

　?、?001年追加投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本）65

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　 65

　　④確認(rèn)第二次投資形成的股權(quán)投資差額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 18.66

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本）　　18.66

　　此時(shí)的“投資成本”為92.68萬(wàn)元，一直到2005年末投資成本未發(fā)生變動(dòng)。

　　10.答案：A

　　「解析」

　?、?000年初第一次投資時(shí)的初始投資成本＝100+10＝110（萬(wàn)元）；

　　②第一次投資形成的股權(quán)投資借差＝110-500×20%＝10（萬(wàn)元）；

　?、?000年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝110-10÷5+30×20%＝114（萬(wàn)元）；

　　④2001年初第二次投資形成的股權(quán)投資貸差額＝（500+30）×10%－（30+5）＝18（萬(wàn)元）；

　?、菹啾鹊谝淮瓮顿Y的借差尚余額8萬(wàn)元，應(yīng)認(rèn)定凈貸差10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）　　18

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）8

　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　 10

　?、?001年末該投資的賬面余額＝114+35+10-50×30%＝144（萬(wàn)元），相比此時(shí)的可收回價(jià)值130萬(wàn)元，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：資本公積　　　　　10

　　　　投資收益　　　　　　　4

　　　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 14

　?、?002年末該投資的賬面余額＝144+200×30%＝204（萬(wàn)元），相比此時(shí)的可收回價(jià)值201萬(wàn)元，應(yīng)提足準(zhǔn)備為3萬(wàn)元，相比已提過(guò)的準(zhǔn)備14萬(wàn)元，應(yīng)反沖準(zhǔn)備11萬(wàn)元，相應(yīng)賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　11

　　　　貸：投資收益　　　　 4

　　　　　　資本公積 　　　　 7

　　⑧2003年初甲公司將該投資出售時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　300

　　　　長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　　　 3

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 204

　　　　　　資本公積 　　　　　3

　　　　　　投資收益 　　　　 96

　　11.答案：B

　　「解析」

　?、佟皯?yīng)付債券”在2004年初的賬面余額＝1000+6÷6×4+1000×3%×2＝1064（萬(wàn)元）

　?、谵D(zhuǎn)股部分的“應(yīng)付債券”賬面余額＝1064÷2＝532（萬(wàn)元）

　　③轉(zhuǎn)股部分所對(duì)應(yīng)的股本額＝1000÷2÷100×6＝30（萬(wàn)元）

　?、苻D(zhuǎn)股當(dāng)時(shí)形成的“資本公積――股本溢價(jià)”＝532-30＝502（萬(wàn)元）

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

　　1.答案：BE

　　「解析」

　　（1）在售后回租形成融資租賃的方式下，承租方出售資產(chǎn)的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)，根據(jù)折舊進(jìn)度來(lái)分?jǐn)倹_減各期折舊費(fèi)用；

　?。?） 承租方應(yīng)在或有租金成為事實(shí)時(shí)再作賬務(wù)處理；

　　2.答案：CDE

　　「解析」略。

　　3.答案：ABC

　　「解析」采購(gòu)環(huán)節(jié)中的合理?yè)p耗應(yīng)構(gòu)成物資的入賬成本，而代扣代繳的資源稅則計(jì)入礦產(chǎn)品的采購(gòu)成本。

　　4.答案：AB

　　「解析」

　　（1）當(dāng)股權(quán)投資差額的分?jǐn)偲谙捱x擇的是投資期限時(shí)，應(yīng)以投資期限的剩余期限分?jǐn)偸Ｓ喙蓹?quán)投資差額；否則應(yīng)將分?jǐn)偲谙揄樠印?/P>

　　（2）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)，應(yīng)將追溯后認(rèn)定的投資明細(xì)賬除“股權(quán)投資差額”外，全部轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)賬。

　　5.答案：ABCDE

　　「解析」略

　　6.答案：ADE

　　「解析」

　?。?）在視同買斷的代銷方式下，受托方在商品實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)確認(rèn)收入。而在收到手續(xù)費(fèi)方式下，受托方是在確認(rèn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí)再作收入確認(rèn)，此時(shí)點(diǎn)會(huì)遲于商品的銷售實(shí)現(xiàn)。

　?。?）在以舊換新的銷售方式下，新商品的售出和舊商品的購(gòu)入應(yīng)分別核算。

　　7.答案：CDF

　　「解析」

　　（1） 固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為加速折舊法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；

　?。?） 將壞賬損失的估計(jì)方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；

　?。?） 雖然對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法屬于會(huì)計(jì)政策變更，但應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

　　8.答案：BCD

　　「解析」

　?。?）在兌換外幣時(shí)，應(yīng)以記賬匯率來(lái)折算外幣銀行存款賬戶，而不一定就是投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率；

　　（2） 期末針對(duì)外幣賬戶調(diào)整所派生的匯兌損益符合資本化條件的記入工程成本，不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”而后在開(kāi)始生產(chǎn)營(yíng)當(dāng)月一次攤完，既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損失”；

　?。?） 在流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法下，銷貸成本的折算應(yīng)采用平均匯率。

　　9.答案：ABDE

　　「解析」

　?。?）A事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)；

　?。?）B事項(xiàng)中對(duì)暫停資本化的追溯認(rèn)定，在稅務(wù)上是不認(rèn)可的；

　　（3）C事項(xiàng)的折舊是稅務(wù)上認(rèn)可的一個(gè)費(fèi)用，而且發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前，理應(yīng)調(diào)整2004年度的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”；

　?。?）D事項(xiàng)中的賠款損失在稅法上作2005年的支出；

　?。?）E事項(xiàng)的現(xiàn)金股利分配方案屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　10.答案：BCD

　　「解析」所有報(bào)告分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入合計(jì)額應(yīng)達(dá)到合并總收入的75%，而不是超過(guò)合并總收入的75%.

　　11.答案：ABCD

　　「解析」

　?。?）在附有或有條件的債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的或有收益貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，而不論其當(dāng)初重組時(shí)是否形成“營(yíng)業(yè)外支出”；

　　（2）債券的凈發(fā)行費(fèi)用無(wú)論其金額大小均應(yīng)列支于當(dāng)期損益；

　　（3）首次發(fā)行股票接受無(wú)形資產(chǎn)注資時(shí)，應(yīng)以投出方的賬面價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本。具體到本題，應(yīng)以80萬(wàn)元入賬，相應(yīng)的資本公積人—股本溢價(jià)為50萬(wàn)元。

　?。?）此銷售退回應(yīng)視同發(fā)生在2004年，修正2004年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和2004年利潤(rùn)表的本年發(fā)生數(shù)。

　　三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題

　?。ㄒ唬附馕觥?/P>

　　1.（1）H公司所收補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易總額的比重=120÷600×100%=20%＜25%，所以H公司應(yīng)將此交易定性為非貨幣性交易；

　?。?）補(bǔ)價(jià)的收益=120-（120÷600）×（500-50）-（120÷600）×（600×5%）=120-90-6=24（萬(wàn)元）；

　?。?）換入設(shè)備的入賬成本=（500-50）-120+24+600×（17%+5%）=450-120+24+132=486（萬(wàn)元）；

　　（4）會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　 　486

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　　　　　　　　 　50

　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　 　120

　　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　 500

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102

　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　　　　　30

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 　　24

　　2.2003年12月25日H公司出售該設(shè)備時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　414

　　　　累計(jì)折舊　　　　72

　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　486

　　借：銀行存款　　　　400

　　　　遞延收益 　　　 14

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　 414

　　3. H公司回租該設(shè)備的會(huì)計(jì)處理：

　?。?）最低租賃付款額的折現(xiàn)值

　　=105×3.7908+30×0.6209=398.034+18.627=416.661>400×90%

　　所以該租賃是融資租賃。

　　（2）租賃開(kāi)始時(shí)：

　　由于租賃資產(chǎn)占到H公司整體資產(chǎn)800萬(wàn)元的50%（=400÷800×100%）>30%，所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值中的較低者作為入賬價(jià)值。具體分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入資產(chǎn) 　 400

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　155

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　　　　　　　555

　?。?）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　?、偈紫扔?jì)算內(nèi)含利率

　　設(shè)該利率為i，則該利率應(yīng)滿足如下等式：

　　400=105×P/A（5，i）+30×P/F（5，i）

　　如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果

　　=105×3.6048+30×0.5674=378.504+17.022=395.526（萬(wàn)元）

　　又因?yàn)楫?dāng)i等于10%時(shí)，最低租賃付款額的折現(xiàn)值為416.661萬(wàn)元，所以，內(nèi)含利率應(yīng)該是大于10%小于12%，根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：

　　= = i≈11.58%

　?、谖创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偙?/P>

　　③每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用?、?/P>

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　①

　?、苤Ц蹲饨饡r(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款105

　　　　貸：銀行存款 105

　?。?）H公司折舊的計(jì)提

　　①應(yīng)提折舊額=400-30=370（萬(wàn)元）；

　?、谡叟f期定為5年；

　?、壅叟f及減值準(zhǔn)備計(jì)算表

　　 （單位：萬(wàn)元）

　?。?）遞延收益的分?jǐn)?/P>

　?、俜?jǐn)偲谙逓檎叟f期5年；

　　②每年分?jǐn)傤~=14÷5=2.8（萬(wàn)元）；

　?、勖磕攴?jǐn)倳r(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：制造費(fèi)用 　　2.8

　　　　貸：遞延收益 　 2.8

　?。?）或有租金的核算

　　① 2005年H公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 　　20

　　　　貸：應(yīng)付賬款 　 20

　?、?006年H公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬(wàn)元時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　10

　　　　貸：應(yīng)付賬款　 10

　?。?）每年支付修理費(fèi)用時(shí)

　　借：制造費(fèi)用 　　10

　　　　貸：銀行存款 　 10

　?。?）到期返還設(shè)備時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　 30

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　28

　　　　累計(jì)折舊 　　　　342

　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　400

　?。ǘ附馕觥?/P>

　　1. 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

　　2003年1月1日為債務(wù)重組完成日。

　　債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　75

　　　　原材料 　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　17

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司　　　　　 505

　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　2

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　 8

　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　702

　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　5

　　2003年收到聯(lián)華公司追加償付的30萬(wàn)元時(shí)：

　　借：銀行存款 　　30

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　 30

　　2004年末收回剩余債權(quán)時(shí)：

　　借：銀行存款 　　75

　　　　貸：應(yīng)收賬款 　 75

　　2.2003年成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

　　（1）2003年4月1日長(zhǎng)豐公司宣告分紅時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　10

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司 10

　?。?）2003年4月15日紅利發(fā)放時(shí)：

　　借：銀行存款　　　10

　　　　貸：應(yīng)收股利　　 10

　　3. 可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)核算

　　華月公司2003年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：

　?。?）2003年4月1日購(gòu)入可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）800

　　　　　　　　　　　　　　　?。☉?yīng)計(jì)利息）60（＝800×6%×15／12）

　　　　　　　　　　　　　　　?。▊M(fèi)用）12

　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券折價(jià)）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］

　　　　　　銀行存款　　818

　?。?）2003年末華月公司計(jì)提債券利息時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）800

　　　　　　　　　　　　　　　?。☉?yīng)計(jì)利息）60（＝800×6%×15／12）

　　　　　　　　　　　　　　　?。▊M(fèi)用）12

　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券折價(jià)）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 818

　?。?）2003年末華月公司計(jì)提債券利息時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（應(yīng)計(jì)利息）36（＝800×6%×9／12）

　　　　　　　　　　　　　　　?。▊蹆r(jià)）10.8［＝54÷（3×12＋9）×9］

　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券費(fèi)用）2.4［＝12÷（3×12＋9）×9］

　　　　　　投資收益　44.4（＝36＋10.8－2.4）

　?。?）2004年初華月公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（投資成本）　862.4

　　　　長(zhǎng)期債券投資――債券投資（債券折價(jià)）　　　43.2（＝54－10.8）

　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券面值） 800

　　　　　　　　　　　　　　　　　?。☉?yīng)計(jì)利息）96

　　　　　　　　　　　　　　　　　?。▊M(fèi)用） 9.6（＝12－2.4）

　　4.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算

　　（1）長(zhǎng)豐公司在此債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中所有者權(quán)益量的變化如下：

　?、俎D(zhuǎn)股當(dāng)時(shí)該債券的賬面余額=800+800×6%×2-40÷5×3=872（萬(wàn)元）；

　?、谵D(zhuǎn)股形成的股本=800÷100×25=200（萬(wàn)元）；

　?、坜D(zhuǎn)股形成的“資本公積-股本溢價(jià)”=872-200=672（萬(wàn)元）

　　④轉(zhuǎn)股追加的所有者權(quán)益量=200+672=872（萬(wàn)元）。

　　由此認(rèn)定華月公司的持股比例會(huì)變?yōu)?5%［=（100+200）÷（1000+200）］，所以應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算，具體處理如下：

　?。?）2004年初將成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資口徑追溯調(diào)整為權(quán)益法口徑，具體處理如下：

　?、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司（投資成本）490（＝5000×10%-10）

　　　　　　　　　　　　　　　　?。ü蓹?quán)投資差額）4.5［＝（505-5000×10%）×9/10］

　　　　　　　　　　　　　　　　?。〒p益調(diào)整） 100（＝1000×10%）

　　　　　　　　　　　　　　　　?。ü蓹?quán)投資準(zhǔn)備）13.4［＝200×（1-33%）×10%］

　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司 495（＝505-10）

　　　　　　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 13.4［＝200×（1-33%）×10%］

　　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 99.5（＝1000×10%-5/10）

　　②對(duì)債轉(zhuǎn)股所引發(fā)的所有者權(quán)益量的重新調(diào)整作如下追溯：

　　A.債轉(zhuǎn)股前第一次投資持股所占的權(quán)益量為603.4萬(wàn)元［=（5000+1000+200×67%-100）×10%］

　　B.債轉(zhuǎn)股后第一次投資持股所占的權(quán)益量為575.5萬(wàn)元［=（5000+1000+200×67%-100+872）×（100÷1200）］

　　C.由此減少擁有的權(quán)益量27.9萬(wàn)元（=603.4-575.5）。

　　D.分錄如下：

　　借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 　　　　　　　　27.9

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）27.9

　　③將追溯后的投資明細(xì)賬除股權(quán)投資差額外，全部并入投資成本：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司（投資成本）85.5

　　　　　　　　　　　　　　　?。ü蓹?quán)投資準(zhǔn)備） 14.5

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司（損益調(diào)整）100

　?。?）認(rèn)定第二次投資形成的股權(quán)投資差額：

　　①第二次投資的初始投資成本=862.4萬(wàn)元；

　　②第二次投資后長(zhǎng)豐公司總的所有者權(quán)益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906（萬(wàn)元）；

　?、鄣诙瓮顿Y對(duì)應(yīng)的所有者權(quán)益量=6906×（200/1200）=1151 （萬(wàn)元）；

　?、艿诙瓮顿Y形成的股權(quán)投資貸差額=1151-862.4=288.6（萬(wàn)元）。

　?、輹?huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司（投資成本）　　288.6

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司（股權(quán)投資差額）4.5

　　　　　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 284.1

　　5.2004年-2005年長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

　　（1）2004年的會(huì)計(jì)處理

　?、?004年5月1日長(zhǎng)豐公司宣告分紅時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（投資成本） 60

　?、?004年5月15日紅利發(fā)放時(shí)：

　　借：銀行存款　60

　　　　貸：應(yīng)收股利　60

　　③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司（損益調(diào)整）　　75

　　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　75

　　2004年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)豐公司”的賬面余額=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5（萬(wàn)元）。

　?。?）2005年的會(huì)計(jì)處理

　?、俳瑁和顿Y收益　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司（損益調(diào)整）150

　　②2005年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)豐公司”的賬面余額=1741.5-150=1591.5（萬(wàn)元）。

　　借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備　284.1

　　　　投資收益　　　　　　　　　　207.4

　　　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　　　　491.5

　?。?）2006年的會(huì)計(jì)處理

　?、?006年末長(zhǎng)豐公司實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（損益調(diào)整）25

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 25

　　②2006年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝1591.5＋25＝1616.5（萬(wàn)元），應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備為106.5，相比已提準(zhǔn)備491.5，應(yīng)反沖385萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。

　　借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　　　　　385

　　　　貸：投資收益　　　　 　　　　207.4

　　　　　　資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備177.6

　　（4）2007年初華月公司拋售該投資時(shí)：

　　借：銀行存款　1600

　　　　長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　　106.5

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（損益調(diào)整）50（貸方余額＝-75+150-25）

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 16.5

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（投資成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）

　　　　　　資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備　　　　　　 106.5（＝284.1-177.6）

　　借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備　284.1

　　　　貸：資本公積――其他資本公積　284.1

　　四、綜合題

　?。ㄒ唬?「解析」

　　1.會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理如下：

　　（1）固定資產(chǎn)折舊政策變更的追溯調(diào)整分錄如下：

　?、俳瑁豪麧?rùn)分配—未分配利潤(rùn) 145.725

　　　　　遞延稅款 71.775（=217.5×33%）

　　　　　貸：累計(jì)折舊 217.5［=60（設(shè)備A的補(bǔ)提折舊）+122.5（設(shè)備B的補(bǔ)提折舊）+35（設(shè)備C的補(bǔ)提折舊）］

　?、诮瑁河喙e21.85875（=145.725×15%）

　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)21.85875

　　2.存貨減值準(zhǔn)備的追溯調(diào)整分錄：

　?、俳瑁豪麧?rùn)分配—未分配利潤(rùn) 129.98

　　　　　遞延稅款 64.02（=194×33%）

　　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 194（=1000-806）

　?、诮瑁河喙e19.497（=129.98×15%）

　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)19.497

　　3.對(duì)更改應(yīng)收賬款壞賬估計(jì)比例的追溯調(diào)整：

　?、俳瑁豪麧?rùn)分配—未分配利潤(rùn) 67.469

　　　　　遞延稅款 33.231（=100.7×33%）

　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 100.7［=1060×（10%-5‰）］

　?、诮瑁河喙e10.12035（=67.469×15%）

　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10.12035

　　2.甲公司會(huì)計(jì)處理的正誤判斷：

　　（1）根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用應(yīng)列支于當(dāng)期費(fèi)用，所以甲公司對(duì)大修理的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的。正確的作法是直接將大修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　這樣的話，應(yīng)追加2004年的“管理費(fèi)用”216萬(wàn)元。由于該支出稅法是認(rèn)可的，應(yīng)調(diào)減“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”及“所得稅”費(fèi)用各71.28萬(wàn)元。

　　具體會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 216

　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 216

　?。?）甲公司對(duì)應(yīng)收賬款壞賬提取比例的再次調(diào)整處理是正確的。因?yàn)橹贫纫?guī)定，第一次在執(zhí)行新制度時(shí)修改壞賬提取比例屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)作追溯調(diào)整。再作調(diào)整時(shí)就要按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來(lái)適用法核算。至于單獨(dú)針對(duì)應(yīng)收丁公司的賬款提取壞賬準(zhǔn)備是個(gè)別認(rèn)定法的要求。

　?。?）甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末準(zhǔn)備計(jì)提的處理是錯(cuò)誤的，正確的作法是：

　　借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 160

　　　　投資收益 　　　　　　　　　　340

　　　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 　　　　500

　　據(jù)此應(yīng)追加2004年利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)160萬(wàn)元。由于稅法不認(rèn)定長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提，所以此業(yè)務(wù)應(yīng)產(chǎn)生340萬(wàn)元的可抵減時(shí)間性差異而不是500萬(wàn)元。據(jù)此應(yīng)調(diào)減“遞延稅款”和“所得稅”費(fèi)用各52.8萬(wàn)元。

　　具體會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 160

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 160

　　3.2004年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理：

　?。?） 應(yīng)收丁公司債權(quán)的壞賬補(bǔ)提：

　　借：以前年度損益調(diào)整 50［=200×（30%-5%）］

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 50

　?。?） 或有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)調(diào)整：

　?、僮匪菡J(rèn)定2004年的營(yíng)業(yè)外收入

　　借：其他應(yīng)收款 240

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 240

　?、?收到賠款時(shí)：

　　借：銀行存款 240

　　　　貸：其他應(yīng)收款 240

　?。?）在董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案中現(xiàn)金股利方案屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)作2004年會(huì)計(jì)報(bào)表的附注披露，而盈余公積的計(jì)提則應(yīng)視同調(diào)整事項(xiàng)處理，作如下賬務(wù)處理：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 781.54306（=3907.7153×20%）

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積390.77153

　　　　　　　　　　——法定公益金 390.77153

　　4.2004年所得稅的核算：

　　（1）應(yīng)交所得稅的計(jì)算：

　?、僬{(diào)整后會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5670-216（固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的錯(cuò)誤更正）+160（長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的調(diào)整）-50（應(yīng)收丁公司貨款的壞賬補(bǔ)提）+240（或有資產(chǎn)的調(diào)整）=5804（萬(wàn)元）；

　　②2004年應(yīng)稅所得的認(rèn)定： 單位：萬(wàn)元

　　5.調(diào)整2004年利潤(rùn)表

　　利潤(rùn)表

　　編制單位：甲公司 　　　2004年　　　　　 單位：萬(wàn)元

　　注① 2003年閑置設(shè)備補(bǔ)提折舊130=設(shè)備A 30+設(shè)備B 70+設(shè)備C 70

　?、?003年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的補(bǔ)提59=（1000-806）-（865-730）

　?、?003年壞賬準(zhǔn)備的補(bǔ)提38=（1060×10%-660×10%）-（1060×5‰-660×5‰）

　?、芙刂?002年末會(huì)計(jì)政策變更引起的未分配利潤(rùn)調(diào)整數(shù)=［（30+70×9/12）+660×（10%-5‰）+（865-730）］×（1-33%）×（1-15%）=（82.5+62.7+135）×（1-33%）×（1-15%）=159.5739

　?、莞笮蘩碣M(fèi)用的處理錯(cuò)誤所追加的管理費(fèi)用216（=240-240÷5×6/12）

　　⑥補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備追加管理費(fèi)用50［=200×（95%-70%）］

　?、吒L(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備錯(cuò)誤所追加的投資收益160（=500-340）

　?、嗷蛴匈Y產(chǎn)的確認(rèn)所追加的營(yíng)業(yè)外收入240

　?。ǘ附馕觥?/P>

　　1.正誤判斷如下：

　?。?）中山公司所收的退貨應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，這是因?yàn)樗酥浻谫Y產(chǎn)負(fù)債表日以前實(shí)現(xiàn)的銷售，退貨時(shí)間發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，滿足了作資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的銷售退回條件，而不能僅僅作報(bào)表附注的披露；

　?。?）中山公司漏提折舊及減值準(zhǔn)備屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，由于此差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所以應(yīng)作資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理；

　?。?）由于對(duì)丁公司的賠付額在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間具備了確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件，即：①很可能賠付；②現(xiàn)時(shí)義務(wù)；③金額能可靠確認(rèn)。所以，中山公司理應(yīng)對(duì)此或有事項(xiàng)作預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)定，作資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，而不是僅僅作報(bào)表附注披露。

　?。?）中山公司將固定資產(chǎn)折舊方法的修改作會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理是正確的。這是一個(gè)新修訂的補(bǔ)充規(guī)定。

　　2.調(diào)整分錄如下：

　?。?） 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回處理：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　100

　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

　　　　　貸：應(yīng)收賬款　 117

　　②借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅5

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　5

　?、劢瑁簤馁~準(zhǔn)備　4.68

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整4.68

　?、芙瑁簬?kù)存商品80

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整80

　?、萁瑁簯?yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅4.75695［＝（100－80－5－117×5‰）×33%］

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 3.4056［＝（100－80－5－117×4%）×33%］

　　　　　　　遞延稅款　 1.35135［＝117×（4%－5‰）×33%］

　?、藿瑁豪麧?rùn)分配――未分配利潤(rùn)6.9144［＝（100－80－5－117×4%）×67%］

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整6.9144

　?、呓瑁河喙e――法定盈余公積　0.69144

　　　　　　　　　――法定公益金0.34572

　　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　1.03716

　?。?）對(duì)固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備的調(diào)整

　?、俳瑁荷a(chǎn)成本或庫(kù)存商品 33（=110×30%）

　　　　　以前年度損益調(diào)整 77（=110×70%）

　　　　　貸：累計(jì)折舊 110

　　②借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23.1（=100×70%×33%）

　　　　　遞延稅款 2.31［=（110-100）×70%×33%］

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 25.41

　?、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　　　　貸：累計(jì)折舊 80

　　　　　　　以前年度損益調(diào)整 20

　?、芙瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 6.6

　　　　　貸：遞延稅款 6.6

　?、萁瑁豪麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)38.19

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 38.19

　?、藿瑁河喙e 5.7285

　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5.7285

　?。?） 對(duì)或有事項(xiàng)的調(diào)整處理

　　① 借：以前年度損益調(diào)整 520

　　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 520

　?、诮瑁哼f延稅款 171.6（=520×33%）

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 171.6

　?、劢瑁豪麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn) 348.4

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 348.4

　　④借：盈余公積 52.26

　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 52.26

　　3.報(bào)表項(xiàng)目修正如下：

　　相關(guān)指標(biāo)的解釋：

　?。?］中山公司個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)：

　　①中山公司應(yīng)收賬款的調(diào)整數(shù)=-112.32（銷貨退回造成的減少數(shù)）

　　②中山公司存貨的調(diào)整數(shù)=80（銷貨退回造成的增加數(shù)）+33（補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）=113

　　③中山公司遞延稅款借項(xiàng)調(diào)整數(shù)=-1.35135（銷貨退回造成的減少數(shù)）+2.31（補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）-6.6（反沖固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的減少數(shù)）+171.6（預(yù)計(jì)負(fù)債的認(rèn)定造成的增加數(shù)）=165.95865

　?、葜猩焦局鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入的調(diào)整數(shù)=-100（銷貨退回造成的減少數(shù)）

　?、苤猩焦纠塾?jì)折舊的調(diào)整數(shù)=+110（補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）+80（反沖固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的增加數(shù)）=+190

　?、拗猩焦局鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本的調(diào)整數(shù)=-80（銷貨退回造成的減少數(shù)）+77（補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）=-3

　　⑦中山公司主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的調(diào)整數(shù)=-5（銷貨退回造成的減少數(shù)）

　?、嘀猩焦竟芾碣M(fèi)用的調(diào)整數(shù)=-4.68（銷貨退回造成的減少數(shù)）+ 20（預(yù)計(jì)負(fù)債的認(rèn)定造成的增加數(shù)）=+15.32

　?、嶂猩焦緺I(yíng)業(yè)外支出的調(diào)整數(shù)=-20（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反沖造成的減少數(shù)）+500（預(yù)計(jì)負(fù)債的認(rèn)定造成的增加數(shù)）=+480

　　［2］合并報(bào)表有關(guān)調(diào)整分錄：

　　A.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　借：年初未分配利潤(rùn) 15

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 15

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 4.5

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn) 4.5

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 1.5

　　　　貸：管理費(fèi)用 1.5

　　B.存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　借：年初未分配利潤(rùn) 6

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 95

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 11.1

　　　　貸：存貨 11.1

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6

　　　　貸：管理費(fèi)用 6

　　C.內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款 280.8

　　　　貸：應(yīng)收賬款 280.8

　　借：壞賬準(zhǔn)備 23.4

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn) 23.4

　　借：壞賬準(zhǔn)備 4.68

　　　　貸：管理費(fèi)用 4.68

　　［3］合并報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目修正的解析

　?。?）合并報(bào)表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)的調(diào)整=-280.8（內(nèi)部應(yīng)收賬款的調(diào)減數(shù)）+28.08（內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)）=-252.72

　?。?）合并報(bào)表“存貨”項(xiàng)的調(diào)整=-11.1（內(nèi)部存貨交易的調(diào)減數(shù)）+6（內(nèi)部存貨交易調(diào)整）=-5.1

　?。?）合并報(bào)表“遞延稅款借項(xiàng)”的調(diào)整數(shù)=0

　?。?）合并報(bào)表“累計(jì)折舊”項(xiàng)的調(diào)整數(shù)=0

　?。?）合并報(bào)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)的調(diào)整=-100（存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）

　?。?）合并報(bào)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)的調(diào)整=-6（存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）-95（存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）+11.1（存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）=-89.9

　?。?）合并報(bào)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)的調(diào)整=-5（存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）

　?。?）合并報(bào)表“管理費(fèi)用”項(xiàng)的調(diào)整=-6（存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）-4.68（內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷數(shù)）-1.5（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）=-12.18

　?。?）合并報(bào)表“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)的調(diào)整=-15（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）+4.5（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）+1.5（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）=-9