2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》試題及參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共5大題，15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效）

　?。ㄒ唬〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對(duì)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對(duì)其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在確定函證對(duì)象時(shí)，以下項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（?。?。

　　A.函證很可能無效的應(yīng)收款項(xiàng)

　　B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)

　　C.執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)

　　D.應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng)

　　2.在確定函證時(shí)間時(shí)，以下方案中，不應(yīng)選取的是（?。?/P>

　　A.因J公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時(shí)函證

　　B.在年終對(duì)存貨監(jiān)盤的同時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證

　　C.項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，立即進(jìn)行函證

　　D.為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證

　　3.以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中，正確的是（?。?。

　　A.對(duì)由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項(xiàng)，全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

　　B.對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

　　C.對(duì)回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)

　　D.對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，但在審計(jì)報(bào)告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng)，提請(qǐng)修正報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表

　　4.在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的是（?。?/P>

　　A.在粘封證函時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)

　　B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給J公司進(jìn)行催收

　　C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回

　　D.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至J公司，并將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所

　　（二）在對(duì)K公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　5.在實(shí)施分析性復(fù)核和其他相關(guān)審計(jì)程序后，注意到k公司存在以下對(duì)本期生產(chǎn)成本產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，其中會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的是（?。?。

　　A.固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算又原采用預(yù)提方式改為發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，未進(jìn)行追溯調(diào)整。本期發(fā)生的大修理費(fèi)用沖減預(yù)提費(fèi)用余額后計(jì)入本期費(fèi)用

　　B.根據(jù)有關(guān)規(guī)定不再按工資總額14%計(jì)提福利費(fèi)，未進(jìn)行追溯調(diào)整。本期發(fā)生的福利費(fèi)沖減應(yīng)付福利費(fèi)余額后計(jì)入本期費(fèi)用

　　C.由于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》，將與生產(chǎn)線相關(guān)的主要備件按規(guī)定確認(rèn)為固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊，并進(jìn)行追溯調(diào)整

　　D.因上年度業(yè)績(jī)考核工作推遲，將本年度發(fā)放給生產(chǎn)工人的上年度獎(jiǎng)金計(jì)入本期直接人工成本

　　6.K公司實(shí)行實(shí)地地盤存制。在復(fù)核2003年1月2日對(duì)K公司的存貨監(jiān)盤備忘及相關(guān)審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下情況，其中做法正確的是（?。?。

　　A.監(jiān)盤前將抽盤范圍告知K公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備

　　B.索取全部盤點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn)行帳帳、帳實(shí)核對(duì)

　　C.抽盤后將抽盤記錄交予K公司，要求K公司據(jù)以修正盤點(diǎn)表

　　D.未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認(rèn)

　　7.在對(duì)存貨減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)K公司存在以下事項(xiàng)，其中正確的是（　）。

　　A.甲材料資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面成本高于市場(chǎng)價(jià)格，按二者的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　B.乙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于帳面成本的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方，未計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　C.丙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場(chǎng)價(jià)格有所回升，未計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　D.丁材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生毀損，直接將其計(jì)入當(dāng)期損益，未計(jì)提減值準(zhǔn)備

　?。ㄈ㎜公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年審式客戶，2002年度在經(jīng)營(yíng)形式、內(nèi)部管理等方面與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師座位2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在復(fù)核采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　8.固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)工作底稿中顯示以下審計(jì)策略，其中正確的是（?。?/P>

　　A.由于上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴，本次審計(jì)不再實(shí)施控制測(cè)試程序

　　B.由于上年度審計(jì)中已全面觀察固定資產(chǎn)，本次審計(jì)僅觀察新增固定資產(chǎn)

　　C.由于上年度審計(jì)中已索取全部固定資產(chǎn)權(quán)屬證明，本次審計(jì)僅索取新增固定資產(chǎn)權(quán)屬證明

　　D.由于上年度審計(jì)中已全面檢查固定資產(chǎn)折舊年限，本次審計(jì)僅檢查新增固定資產(chǎn)折舊年限

　　9.固定資產(chǎn)和在建工程審計(jì)工作底稿及其他相關(guān)審計(jì)共所底稿中有以下審計(jì)結(jié)論，其中錯(cuò)誤的是（?。?。

　　A.對(duì)某項(xiàng)在建廠房工程，建議將相關(guān)土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)入該項(xiàng)在建工程核算

　　B.多某項(xiàng)尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊

　　C.對(duì)用流動(dòng)資金借款建造的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，建議沖銷其已經(jīng)資本化的借款費(fèi)用

　　D.對(duì)市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)大副下跌的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，建議按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值低于帳面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　10.在建工程審計(jì)工作底稿中有以下審計(jì)結(jié)論，其中錯(cuò)誤的是（　）。

　　A.在建工程明細(xì)帳中列示的某項(xiàng)已完工在建工程余額為負(fù)數(shù)，建議L公司相應(yīng)調(diào)減已入帳固定資產(chǎn)價(jià)值

　　B.某項(xiàng)未完工在建工程本年度未發(fā)生增減變動(dòng)，應(yīng)進(jìn)一步檢查其是否停建，并據(jù)以考慮是否需建議計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　C.對(duì)在建工程明細(xì)帳中列示的大修理工程余額，建議L公司予以調(diào)整

　　D.對(duì)在建工程試車期間產(chǎn)生的試車收入，建議L公司沖減在建工程成本

　?。ㄋ模〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師M公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對(duì)負(fù)責(zé)長(zhǎng)期股權(quán)投資及合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)審計(jì)建議及其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　11.以下對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益的審計(jì)建議中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?/P>

　　A.對(duì)驗(yàn)資后長(zhǎng)期占用被投資單位的資金，M公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，建議予以沖回

　　B.對(duì)本年度無法控制或施加重大影響的控股子公司，建議改用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　C.對(duì)持有孫公司10%股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，建議采用成本法進(jìn)行核算

　　D.M公司的合營(yíng)企業(yè)向其大量銷售產(chǎn)品，形成M公司大量期末庫(kù)存及大額投資收益，M公司在計(jì)算投資收益時(shí)扣除未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)，并考慮對(duì)該部分存貨是否計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　12.在對(duì)M公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍進(jìn)行復(fù)核時(shí)，注意到以下情況，其中正確的是（　）。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日后出售的子公司未納入合并范圍

　　B.報(bào)告期內(nèi)新設(shè)立的子公司未納入合并范圍

　　C.報(bào)告期內(nèi)出售子公司，在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　D.報(bào)告期內(nèi)購(gòu)買子公司，在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，未調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　?。ㄎ澹〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師是N公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需要負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　13.貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（?。?。

　　A.財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管

　　B.對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策

　　C.現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金

　　D.指定專人定期核對(duì)銀行帳戶，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款帳面余額與銀行對(duì)帳單調(diào)節(jié)相符

　　14.2003年3月5日對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日帳面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2003年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2002年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為（?。┰?。

　　A.1300　　B.2300　　C.700　　D.2700

　　15.對(duì)N公司未披露的關(guān)聯(lián)方之間大額資金往來，提請(qǐng)N公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露（?。?/P>

　　A.本年末和上年末的余額

　　B.本年度和上年度的發(fā)生額

　　C.本年度發(fā)生額和本年末余額

　　D.本年度和上年度的發(fā)生額、本年末和上年末的余額

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題1分，共10分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分：不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）

　?。ㄒ唬〢BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年6月份成立，為了保證審計(jì)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，正在制定審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程。針對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定規(guī)程時(shí)遇到的以下問題，請(qǐng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，提供正確的意見。

　　1.在確定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序時(shí)，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的要素。下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制要素的有（?。?。

　　A.工作委派　　B.指導(dǎo)　　C.監(jiān)督　　D.復(fù)核

　　2.為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度。下列各項(xiàng)中，屬于督導(dǎo)人員的有（?。?。

　　A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人

　　B.對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所從外部聘請(qǐng)的專家

　　D.審計(jì)助理人員

　　3.審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有（?。?/P>

　　A.項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核

　　B.部門經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)帳項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核

　　C.合伙人對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核

　　D.如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行

　　（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是P公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在了解P公司基本情況后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員開始編制總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。在編制審計(jì)計(jì)劃過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　4.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。下列因素中，屬于評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮的有（?。?/P>

　　A.P公司管理人員的品行和能力

　　B.P公司管理人員的變動(dòng)情況

　　C.P公司管理人員遭受的異常壓力

　　D.影響P公司所在行業(yè)的環(huán)境因素

　　5.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。以下各項(xiàng)表述中，正確的有（?。?/P>

　　A.可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大

　　B.劃分的次數(shù)總體越多，需選取的樣本量越大

　　C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

　　D.預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大

　　6.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解P公司的內(nèi)部控制。了解重要內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)實(shí)施的程序通常包括（?。?/P>

　　A.詢問P公司的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件

　　B.檢查內(nèi)部控制生成的文件和計(jì)錄

　　C.選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試

　　D.觀察P公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

　?。ㄈ〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Q公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對(duì)負(fù)責(zé)負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對(duì)其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　7.在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（?。?。

　　A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠

　　B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)水局跟為可靠

　　C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠

　　D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠

　　8.在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有（　）。

　　A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息

　　B.索取Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)

　　C.根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測(cè)算利息

　　D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)帳抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確

　　9.為證實(shí)Q公司應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入帳的應(yīng)付帳款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（?。?。

　　A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

　　B.抽查Q公司本期應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確

　　C.檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到大購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確

　　D.檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確

　　10.應(yīng)交稅金的相關(guān)審計(jì)工作底稿有以下審計(jì)結(jié)論，其中正確的有（?。?。

　　A.盡管本次審計(jì)并非稅務(wù)審計(jì)，但在確認(rèn)應(yīng)交所得稅時(shí)仍須考慮納稅調(diào)整因素

　　B.盡管稅務(wù)征收機(jī)關(guān)已在增值稅納稅申報(bào)表上加蓋公章，但對(duì)與調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)交增值稅仍須進(jìn)行調(diào)整

　　C.對(duì)于Q公司向納入其合并范圍的子公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不應(yīng)進(jìn)行抵銷

　　D.對(duì)于Q公司向獨(dú)立納稅的分公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅，在編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷

　　三、判斷題（本題型共2大題，10小題，每小題1.5分，共15分。你認(rèn)為正確的，在答題卡上相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題即不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）

　　（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是R公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，在對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核過程中，注意到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為判斷助理人員得出的相關(guān)審計(jì)結(jié)論是否正確。

　　1.助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與帳面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！?。（?。?/P>

　　2.助理人員于2003年3月15日對(duì)R公司的存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，監(jiān)盤中按存貨金額45%的比例進(jìn)行了抽盤，抽盤結(jié)果顯示抽盤日帳實(shí)相符，據(jù)以得出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨真實(shí)存在的審計(jì)結(jié)論。（?。?/P>

　　3.R公司2002年度企業(yè)所得稅采用定額交納方式，助理人員在取得R公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文并向其發(fā)函確認(rèn)后，仍然得出其企業(yè)所得稅的交納方法不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的審計(jì)結(jié)論。（?。?/P>

　　4.2002年度R公司將帳面余額為2000萬(wàn)元、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資以1000萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)讓，款項(xiàng)已全部收到，并已辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)法律手續(xù)。助理人員在取得R公司及其常年法律顧問關(guān)于股權(quán)受讓方非關(guān)聯(lián)方的說明后，得出可以確認(rèn)1000萬(wàn)元投資收益的審計(jì)結(jié)論。（　）

　　5.助理人員審計(jì)了R公司提供的相關(guān)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)節(jié)事項(xiàng)，對(duì)其中應(yīng)予以調(diào)整的事項(xiàng)提出了審計(jì)調(diào)整建議。在R公司接受調(diào)整建議后，助理人員得出其不再存在未入帳銀行存款收支業(yè)務(wù)的審計(jì)結(jié)論。（?。?/P>

　?。ǘ〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師是S公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，在編制審計(jì)計(jì)劃前，需對(duì)S公司提供的未審會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注進(jìn)行審核。假定S公司2002年度無需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，也未發(fā)生重大重組行為，在不考慮披露格式、內(nèi)容的完整性等其他因素的前提下，針對(duì)S公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的以下內(nèi)容，請(qǐng)代為進(jìn)行審核，并分別判斷其在數(shù)字的邏輯關(guān)系、披露字節(jié)反映的分類或會(huì)計(jì)處理等方面是否正確。

　　6.主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)中披露：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的范圍，由于無法確定其累計(jì)影響數(shù)，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（?。?/P>

　　7.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的其他應(yīng)收款的帳齡結(jié)構(gòu)如下：（?。?/P>

帳齡	2002年12月31日		2001年12月31日
	金額（元）	比例（%）	金額（元）	比例（%）
1年以內(nèi)	9658252.81	65.58	8805969.27	65.37
1-2年	2548613.02	17.31	3027082.47	22.46
2-3年	1437597.69	9.76	678968.42	5.04
3-4年	942223.05	6.40	789630.42	5.86
4-5年	139884.83	0.95	153086.20	1.14
5年以上			16906.00	0.13
合計(jì)	14726571.40	100	13471642.78	100

　　8.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)如下：（?。?/P>

2002年12月31日
被投資單位	股權(quán)投資期限	初始金額（元）	比例	帳面價(jià)值（元）
A公司	1993年8月-2003年7月	15000000.00	15%	15000000.00
B公司	1998年10月-2008年9月	30000000.00	30%	26287375.39
C公司	永久	30000000.00	40%	56478987.25
D公司	1994年9月-2024年8月	100000000.00	35%	157267.89.78
合計(jì)		175000000.00		255033452.42

　　9.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的應(yīng)交稅金明細(xì)如下：（?。?/P>

項(xiàng)目	2002年12月31日	2001年12月31日	稅率
	帳面余額（元）	帳面余額（元）
增值稅	-7499678.52	-5956448.19	17%
城市維護(hù)建設(shè)稅	235778.14	23770.89	7%
企業(yè)所得稅	-10532776.27	-8778362.54	33%
合計(jì)	-17796676.65	-14711039.84

　　10.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的資本公積增減變動(dòng)情況如下：（?。?

	2001年12月31	本期增加	本期減少	2002年12月31
項(xiàng)目	日帳面余額（元）	（元）	（元）	日帳面余額（元）
資本溢價(jià)	235674567.12		235674567.12	0
股權(quán)投資準(zhǔn)備	49543253.69		4325432.88	45217820.81
撥款轉(zhuǎn)入	2000000.00	2654723.15		4654723.15
其他資本公積	204562.18			204562.18
合計(jì)	287422382.99	2654723.15	240000000.00[注]	50077106.14

　　[注]資本公積“本期減少”系轉(zhuǎn)增股本所致。

　　四、簡(jiǎn)答題（本題型共3題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，本題型共16分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

　　1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

　　要求：

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：

　?。?）何謂審計(jì)重要性？

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？

　?。?）何謂普通過失和重大過失？

　　（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？

　　2. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：

　?。?）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。

　?。?）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。

　?。?）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。

　　（4）V公司ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

　?。?）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師V公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。

　　（6）V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。

　　要求：

　　請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)驗(yàn)資工作底稿的復(fù)核職責(zé)。再2002年度承辦的5項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗(yàn)資工作底稿中，存在以下事項(xiàng)：

　?。?）甲公司為有限責(zé)任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，審計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)總額為10000萬(wàn)元，負(fù)債總額為6500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)未3500萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)確認(rèn)的凈資產(chǎn)驗(yàn)證確認(rèn)股東交納的注冊(cè)資本合計(jì)為3000萬(wàn)元，資本公積為500萬(wàn)元。

　?。?）乙公司為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤(rùn)1000萬(wàn)元出資設(shè)立注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元的外商獨(dú)資企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照貨幣資金出資的一般要求審驗(yàn)了外方股東的貨幣資金出資，并在對(duì)乙公司已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證審驗(yàn)無誤后，驗(yàn)證確認(rèn)該外商獨(dú)自企業(yè)實(shí)收的注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元。

　?。?）丙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，其原注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，審計(jì)后的資產(chǎn)總額為11100萬(wàn)元，負(fù)債總額為8000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為3100萬(wàn)元（其中資本公積為50萬(wàn)元），評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3600萬(wàn)元。實(shí)施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定：債權(quán)人將債權(quán)1000萬(wàn)元中的40萬(wàn)元給予豁免，960萬(wàn)元轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為1.2：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丙公司實(shí)施債轉(zhuǎn)股后的注冊(cè)資本為3800萬(wàn)元，資本公積為750萬(wàn)元。

　?。?）丁公司為有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為600萬(wàn)元，資產(chǎn)總額為1200萬(wàn)元，負(fù)債總額為300萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為900萬(wàn)元。經(jīng)股東會(huì)決議，丁公司申請(qǐng)減少注冊(cè)資本200萬(wàn)元。在對(duì)與減少注冊(cè)資本有關(guān)的法律文件和與支付300萬(wàn)元貨幣資金相關(guān)的憑證等審驗(yàn)無誤后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丁公司減資后的凈資產(chǎn)為600萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本為400萬(wàn)元。

　　（5）中方戊公司擬與外方已公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。該中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本幣種和記帳本位幣均為人民幣。戊公司以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價(jià)2000萬(wàn)元出資，己公司以貨幣資金美元500萬(wàn)元出資。美元對(duì)人民幣的合同約定匯率為1：8.23，出資當(dāng)月1日匯率為1：8.21，出資當(dāng)日匯率為1：8.24.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)了中外雙方的實(shí)際出資情況，驗(yàn)證確認(rèn)中外雙方繳納的注冊(cè)資本為人民幣6120萬(wàn)元。

　　要求：

　　請(qǐng)分別上述5種情況，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)結(jié)論是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題21分，本題型共44分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

　　1.X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書-簽署銷售合同-結(jié)合庫(kù)存情況備貨-委托貨運(yùn)公司送貨-安裝驗(yàn)收-根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。

　　其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元）

　　資料一：X公司2002年度未審利潤(rùn)表及2001年度已審利潤(rùn)表如下：

項(xiàng)目	2002年度（未審數(shù)）	2001年度（審定數(shù)）
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 　　主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加	104300 91845 560	58900 53599 350
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 　　管理費(fèi)用 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用	11895 40 2800 2380 180	4951 56 1610 3260 150
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 　　補(bǔ)貼收入 　　營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出	6575 980 100 260	（13） 150 300
四、利潤(rùn)總額 減：所得稅（稅率33%）	7395 800	（163）
五、凈利潤(rùn)	6595	（163）

　　資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下：

月份	主營(yíng)業(yè)務(wù)收入	主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
1	7800	7566
2	7600	6764
3	7400	6512
4	7700	6768
5	7800	6981
6	7850	6947
7	7950	7115
8	7700	6830
9	7600	6832
10	7900	7111
11	8100	7280
12	18900	15139
合計(jì)	104300	91845

　　資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，準(zhǔn)備在X公司2002年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測(cè)試，檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的預(yù)期總體誤差率為1%，可容忍誤差率為4%，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%，在95%的可信賴程度下，控制測(cè)試的樣本量表如下：

預(yù)期總體誤差（%）	可容忍誤差率
	3%	4%	5%	6%
0.75	208（1）	117（1）	93（1）	78（1）
1		156（1）	93（1）	78（1）
1.25		156（1）	124（2）	78（1）
1.5		192（3）	124（2）	103（2）

　　　資料四：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：

　?。?）銷售給A公司硬件計(jì)936萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付100萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付200萬(wàn)元，試運(yùn)行一個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付636萬(wàn)元，交貨日期為2002年11月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2002年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月25日，發(fā)票日期為2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元，確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入800萬(wàn)元。

　?。?）銷售給B公司硬件計(jì)1170萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同 后支付300萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付870萬(wàn)元，交貨日期為2002年12月26日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月29日，發(fā)票日期為2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款1170萬(wàn)元，并確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入1000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司。

　?。?）銷售給再集成商C公司硬件計(jì)1755萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：該批貨物直接發(fā)運(yùn)至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負(fù)責(zé)；C公司在簽訂合同后支付200萬(wàn)元，剩余貨款1555萬(wàn)元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2002年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2002年12月18日，無安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款200萬(wàn)元，確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入1500萬(wàn)元。

　?。?）銷售給F公司硬件計(jì)1287萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬(wàn)元，貨物發(fā)出后支付987萬(wàn)元，交貨日期為2002年11月28日。實(shí)際執(zhí)行中，X公司于2002年12月29日向F公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元，確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1100萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉(cāng)庫(kù)，X公司為此提供了一份F公司2002年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購(gòu)進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司?！?/P>

　?。?）銷售給控股股東G公司硬件計(jì)3510萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無異常，貨款已于2002年12月全部收到。2002年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入3000萬(wàn)元，銷售成本1800萬(wàn)元。2002年度，同類硬件主要銷售給非關(guān)聯(lián)方，其加權(quán)平均毛利率為10%.

　　（6）銷售給H公司硬件計(jì)2106萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無異常，截止2002年12月31日，已收到貨款1000萬(wàn)元，尚有1106萬(wàn)元貨款未收到。2002年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1800萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收H公司1106萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2003年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬(wàn)元，并沖減相關(guān)銷售成本。

　?。?）銷售給J公司硬件計(jì)1053萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無異常，截止審計(jì)時(shí)，貨款全部未收到。2002年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入900萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收J(rèn)公司1053萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，J公司回函予以確認(rèn)，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí)，J公司相關(guān)人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不存在欠付X公司債務(wù)情況。

　　要求：

　?。?）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說明理由；對(duì)資料二分析后，指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說明理由。（不要求列示分析過程）

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解X公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準(zhǔn)備對(duì)X公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證其能否確保已入帳的銷售確系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售。請(qǐng)列示該項(xiàng)測(cè)試的主要程序。

　?。?）針對(duì)檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告這項(xiàng)控制測(cè)試，根據(jù)資料三中列示的各項(xiàng)條件，請(qǐng)定義“誤差”，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：①抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；②抽樣查出的誤差數(shù)未，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。

　?。?）針對(duì)資料四中第1-6項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)分別判斷X公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)（按“能夠確認(rèn)”、“不能確認(rèn)”、“不能全部確認(rèn)”、“尚無法形成審計(jì)結(jié)論”四種分別予以回答）。若回答“不能確認(rèn)”或“不能全部確認(rèn)”，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由；若回答“尚無法形成審計(jì)結(jié)論”，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？

　?。?）針對(duì)資料四中第7項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？

　　2.Y公司系公開A股的上市公司，假定北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，2004年2月20日完成外勤審計(jì)工作。假定Y公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。

　　Y公司未經(jīng)審計(jì)的2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：

項(xiàng)目	金額（萬(wàn)元）
資產(chǎn)總額	42000
股本	15000
資本公積-股本溢價(jià)	8000
法定盈余公積	2000
法定公益金	1000
未分配利潤(rùn)	6000
利潤(rùn)總額	3000
凈利潤(rùn)	2400

　　A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定Y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為300萬(wàn)元，并分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：

會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目	重要性水平（萬(wàn)元）
銀行存款	5
應(yīng)收帳款	60
存貨	20
長(zhǎng)期股權(quán)投資	30
固定資產(chǎn)原價(jià)	100
累計(jì)折舊	10
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	10
無形資產(chǎn)	20
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用	20
應(yīng)交稅金	10
其他應(yīng)付款	30
預(yù)提費(fèi)用	40
預(yù)計(jì)負(fù)債	50

　　　Y公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款）采用帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，具體計(jì)提比例為：帳齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的10%計(jì)提；帳齡1-2年的，按其余額的30%計(jì)提；帳齡2-3年的，按其余額的50%計(jì)提；帳齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。

　　經(jīng)審計(jì)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下事項(xiàng)：

　?。?）Y公司應(yīng)收D公司貨款的帳面價(jià)值為1400萬(wàn)元（帳面余額為2000萬(wàn)元，相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備為600萬(wàn)元），由于D公司無法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組：D公司以其1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），債務(wù)重組日為2003年8月1日。Y公司據(jù)此于2003年8月1日作如下會(huì)計(jì)處理：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-D公司”1000萬(wàn)元，、“壞帳準(zhǔn)備”600萬(wàn)元、“營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失”400萬(wàn)元，貸記“應(yīng)收帳款-D公司”2000萬(wàn)元，并擬對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露（D公司2003年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，未實(shí)施利潤(rùn)分配方案）。

　　（2）E公司系Y公司于2003年1月1日在國(guó)外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為3600萬(wàn)元。Y公司占E公司45%的股權(quán)比例，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響，故在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬(wàn)元。E公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未能審計(jì)。

　?。?）2003年12月，經(jīng)與F公司協(xié)商，Y公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取F公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。Y公司專利權(quán)的帳面價(jià)值和帳面余額均為800萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為900萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅稅率為5%（不考慮教育費(fèi)附加）；F公司生產(chǎn)設(shè)備的帳面原價(jià)為1000萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，公允價(jià)值為840萬(wàn)元，F(xiàn)公司另支付60萬(wàn)元現(xiàn)金給Y公司。2003年12月31日，Y公司辦妥專利權(quán)過戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到F公司匯付的銀行存款60萬(wàn)元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間安裝調(diào)試完畢（安裝調(diào)試費(fèi)用忽略不計(jì)），于當(dāng)日作如下會(huì)計(jì)處理：借記“固定資產(chǎn)”788.66萬(wàn)元、“銀行存款”60萬(wàn)元，貸記“無形資產(chǎn)”800萬(wàn)元、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”45萬(wàn)元、“營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益”3.66萬(wàn)元，并擬在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)該交易事項(xiàng)按規(guī)定予以披露。

　?。?）Y公司2003年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)為-1000萬(wàn)元，2003年12月31日流動(dòng)負(fù)債為29600萬(wàn)元，資產(chǎn)總額為28400萬(wàn)元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為Y公司編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的。

　?。?）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)Y公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過實(shí)施銷售的截止測(cè)試，發(fā)現(xiàn)Y公司2003年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)帳上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2002年12月已符合銷售收入確認(rèn)條件，因此按有關(guān)規(guī)定建議作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借記“應(yīng)收帳款”1170萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”1000萬(wàn)元、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”170萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”900萬(wàn)元，貸記“存貨-甲產(chǎn)成品”900萬(wàn)元；并補(bǔ)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用-計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備”117萬(wàn)元，貸記“壞帳準(zhǔn)備”117萬(wàn)元。Y公司接受審計(jì)調(diào)整建議，對(duì)2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表予以調(diào)整，但未對(duì)2003年度的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。該筆應(yīng)收帳款在2003年12月1日尚未收回。

　?。?）Y公司為G公司向銀行借款3000萬(wàn)元提供信用擔(dān)保。2003年10月，G公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息3200萬(wàn)元。2004年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢?？紤]到無法向G公司追償，Y公司在2004年2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入當(dāng)月營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。對(duì)上述事項(xiàng)，Y公司擬在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露。

　?。?）2003年8月，Y公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦Y公司產(chǎn)品 廣告業(yè)務(wù)，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費(fèi)用360萬(wàn)元，播放時(shí)間為2003年9月；路邊廣告費(fèi)用為600萬(wàn)元，展示時(shí)間為2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還未展示期間所分擔(dān)的廣告費(fèi)用。Y公司于2003年8月支付上述費(fèi)用計(jì)960萬(wàn)元，并且考慮到電視廣告的受益期間難以準(zhǔn)確界定，于當(dāng)月將電視廣告費(fèi)與路邊廣告費(fèi)用一并計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在自2003年9月起的48個(gè)月內(nèi)平均攤?cè)霠I(yíng)業(yè)費(fèi)用，2003年度共攤銷80萬(wàn)元。

　　要求：

　　（1）如果不考慮重要性水平，針對(duì)上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥和第⑦個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)Y公司2003年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。

　　（2）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定Y公司分別只存在上述7個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且只接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第④個(gè)事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其它條件的前提下，請(qǐng)分別指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說明理由。

　?。?）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定Y公司只存在上述第④個(gè)事項(xiàng)，并且接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制Y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。

2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】B

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十章第四節(jié)“應(yīng)收賬款函證”P214頁(yè)

　　【解析】當(dāng)認(rèn)為函證很可能無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)采用其它替代程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來驗(yàn)證應(yīng)收賬款的存在；執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的和納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的應(yīng)收賬款也可以納入函證的范圍，因本題屬于單選題，選B比較合適。交易頻繁的客戶容易發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系，且同時(shí)其期末余額較小甚至余額為零的應(yīng)收賬款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎，選擇函證以避免的異常常情況發(fā)生。

　　2.【答案】D

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十章第四節(jié)“應(yīng)收賬款函證”P216

　　【解析】當(dāng)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)漏的可能性較大，對(duì)其審計(jì)一般安排在期末以后進(jìn)行，目的是保證審計(jì)效果。當(dāng)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，為合理利用時(shí)間，其審計(jì)工作一般安排在期末以前進(jìn)行，以提高工作效率。由于審計(jì)一般是在資產(chǎn)負(fù)債表日前展開，所以當(dāng)應(yīng)收賬款的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可預(yù)審時(shí)進(jìn)行函證，所以A的處理是適當(dāng)?shù)模荒杲K盤點(diǎn)時(shí)進(jìn)行函證的作法，兩者沒有必然的聯(lián)系，可同時(shí)進(jìn)行，所以B的處理是適當(dāng)?shù)模灰驊?yīng)收賬款的函證是審計(jì)的必須程序，項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，立即進(jìn)行函證，可在一定程度上保證在審計(jì)結(jié)束前能收到所有回函，所以C的處理也是適當(dāng)?shù)摹Ｓ捎谠冏C函是依據(jù)明細(xì)表編制的，相對(duì)于其他程序具有較大的獨(dú)立性，因此無需在執(zhí)行其他程序之后進(jìn)行函證；通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)先對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，然后根據(jù)回函情況，分析差異，從而確定是否采用其它的審計(jì)程序來驗(yàn)證其存在，所以D的處理是不妥的，應(yīng)選D。

　　3.【答案】B

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十章第四節(jié)“應(yīng)收賬款函證”P216－217、第十五章第六節(jié)“期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)”P405

　　【解析】地址不詳導(dǎo)致詢證函退回并不能證明其不能回收，也有可能遷址、地址書寫差錯(cuò)或根本就是一筆假賬，即不能依此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所以A不正確；當(dāng)回函金額與函證金額不一致時(shí)，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序確認(rèn)實(shí)際應(yīng)收金額，調(diào)整相關(guān)賬目，而不是根據(jù)回函金額調(diào)整賬目，所以C的處理是不恰當(dāng)?shù)?；?dāng)回函金額與函證金額一致時(shí)，函證不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問題，也不能證明其回收的可能性，故仍需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；所以B正確；審計(jì)報(bào)告日后回函不符，首先應(yīng)實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序予以確認(rèn)，如果該應(yīng)收款項(xiàng)確系錯(cuò)報(bào)且影響重大，應(yīng)提被審計(jì)單位立即發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，如果后一期會(huì)計(jì)報(bào)表在修正的會(huì)計(jì)報(bào)表以前完成，可以在后一期報(bào)表中反映，所以不一定是修正報(bào)告期的會(huì)計(jì)報(bào)表，故D不正確?？荚囌{(diào)查結(jié)果表明，基本上有一半的考生選此項(xiàng)，市面上2004年學(xué)習(xí)指導(dǎo)書中也有選D的。

　　4.【答案】A

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十章第四節(jié)“應(yīng)收賬款函證”中的“函證控制”P216

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接控制信函的發(fā)送與回收。故B、C、D均不正確。函證編號(hào)利于對(duì)回函的控制與分析。所以A是正確的。

　　5.【答案】D

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十二章第四節(jié)“分析性復(fù)核”P267和《會(huì)計(jì)》－會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更部分。

　　【解析】A的處理屬會(huì)計(jì)政策中具體會(huì)計(jì)方法的變更，由于對(duì)損益的影響不大，可不進(jìn)行追溯調(diào)整；根據(jù)2003年財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答（二）規(guī)定，不再按工資總額14%計(jì)提福利費(fèi)的，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費(fèi)在當(dāng)期損益中列支……，由于此項(xiàng)也屬會(huì)計(jì)方法的變更，且影響不大，可不進(jìn)行追溯調(diào)整；將主要備件按規(guī)定確認(rèn)為固定資產(chǎn)屬會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。所以ABC的處理都是正確的，選項(xiàng)D的會(huì)計(jì)處理違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)直接調(diào)整上年度成本。

　　6.【答案】B

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十二章第五節(jié)“存貨的監(jiān)盤”P270－273

　　【解析】監(jiān)盤的范圍要告知被審計(jì)單位，但抽盤的范圍不能告知；抽盤記錄屬于審計(jì)工作底稿，不應(yīng)交給被審計(jì)單位；期初存貨未能監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過檢查上期交易、復(fù)核上期盤點(diǎn)記錄、運(yùn)用分析性復(fù)核的方法對(duì)期初余額的確認(rèn)。B屬于存貨監(jiān)盤的程序之一。有的指導(dǎo)書選A，可能是編者對(duì)審計(jì)知識(shí)的欠缺所致。

　　7.【答案】D

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十二章第六節(jié)“存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試”P278-279

　　【解析】當(dāng)存貨價(jià)值發(fā)生貶值時(shí)，應(yīng)按賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以A不對(duì)；對(duì)B來說，盡管期后以高于賬面價(jià)值出售，但在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，就應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)再轉(zhuǎn)銷；C同樣和B一樣，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；材料發(fā)生毀損后，基本沒有了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，就應(yīng)當(dāng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢，計(jì)入當(dāng)期損益。所以D正確。

　　8.【答案】A

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十一章第二節(jié)“固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和控制測(cè)試”、第四節(jié)“固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)”

　　【解析】上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴，本次審計(jì)可能直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，而不再實(shí)施控制測(cè)試程序，所以A正確。觀察不僅僅是驗(yàn)證資產(chǎn)的存在，而且有可能發(fā)現(xiàn)其閑置的固定資產(chǎn)、嚴(yán)重毀損等可能導(dǎo)致其價(jià)值發(fā)生變化等情況，所以B是不正確的；雖然上年度已對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，但仍然有必要對(duì)其本期的增減變動(dòng)等實(shí)施審計(jì)，并不是僅僅針對(duì)新增部分進(jìn)行審計(jì)，可能上年度的固定資產(chǎn)在本期作了抵押、擔(dān)保等變動(dòng)，所以C是不正確的；在固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢等情況下，要檢查其折舊年限，當(dāng)固定資產(chǎn)在使用中，受技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、及使用強(qiáng)度，會(huì)使其壽命大大縮短時(shí)，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的折舊年限，所以D也是錯(cuò)誤的。本題答案在一些輔導(dǎo)書中認(rèn)為B是正確的，我認(rèn)為不妥。

　　9.【答案】D

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十一章第四節(jié)“固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)”、第五節(jié)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)”和“在建工程審計(jì)”

　　【解析】土地使用權(quán)在項(xiàng)目開發(fā)時(shí)應(yīng)計(jì)入在建工程成本，所以A的處理是恰當(dāng)?shù)模灰褑⒂玫脑诮üこ?，?yīng)暫估固定資產(chǎn)價(jià)值并計(jì)提折舊，所以B的處理是恰當(dāng)?shù)?；流?dòng)資金借款用于建造固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入在建工程價(jià)值，但本題表述“沖銷其已資本化的借款費(fèi)用”容易引起歧義，所以很多考生包括輔導(dǎo)書的編者都選擇了C；固定資產(chǎn)價(jià)值大幅下跌，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)確定其跌幅是否在正常下跌范圍內(nèi)，如近期不能恢復(fù)時(shí)才建議計(jì)提減值準(zhǔn)備，且應(yīng)按賬面價(jià)值與可收回金額的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而不是按與評(píng)估價(jià)值的差額計(jì)提。所以D的處理才是錯(cuò)誤的處理。

　　10.【答案】A

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十一章第五節(jié)中的“在建工程審計(jì)”部分。

　　【解析】試車收入應(yīng)沖減在建工程成本；長(zhǎng)期停工待建的在建工程也應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；在建工程明細(xì)賬中列示的某項(xiàng)已完工在建工程余額為負(fù)數(shù)，說明暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的價(jià)值過高，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)的價(jià)值，在調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否已辦理了竣工決算手續(xù)，檢查驗(yàn)收和移交報(bào)告，如果未辦理相關(guān)手續(xù)，就不能建議其直接調(diào)整，所以A的處理是錯(cuò)誤的，應(yīng)選A。在建工程賬中的大修理余額，應(yīng)全額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值，所以應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整，由于本題表述不明確，很多考生選擇了C。

　　11.【答案】C

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十三章第五節(jié)“投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試”

　　【解析】對(duì)于驗(yàn)資后的長(zhǎng)期投資，盡管其長(zhǎng)期占用，也不能沖減其長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議其沖回到原投資賬戶，A的處理是恰當(dāng)?shù)?；B和D的處理也是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的。對(duì)于C，從會(huì)計(jì)的角度來說，無論是子公司、孫公司或重孫公司，其股權(quán)未達(dá)20%時(shí)，一般采用成本法，所以，考生看了這四個(gè)選擇項(xiàng)后，感覺都對(duì)，所以較多的考生和輔導(dǎo)書的編者都選擇了A。其實(shí)C是本題設(shè)置的陷阱，因?yàn)槌止杀壤皇谴_定投資企業(yè)是否控制被投資企業(yè)外在標(biāo)準(zhǔn)，雖然持股低于20%，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查M公司是否對(duì)其孫公司有控制、共同控制或施加重大影響的可能，如有就不能建議其采用成本法核算其長(zhǎng)期股權(quán)投資，而應(yīng)采用權(quán)益法核算。其實(shí)B應(yīng)對(duì)C起到了一定的提示作用，但沒有引起考生的注意。

　　12.【答案】D

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十四章第六節(jié)“合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)”

　　【解析】按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，期末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不用調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，所以D正確。

　　13.【答案】C

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十四章第二節(jié)“貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試”

　　【解析】當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行，不能坐支現(xiàn)金。

　　14.【答案】B

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十四章第三節(jié)“現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試”

　　【解析】首先，確認(rèn)3月5日賬實(shí)是否相符。3月5日賬面應(yīng)結(jié)存數(shù)=賬面余額+已收現(xiàn)金未記賬金額-已付現(xiàn)金未記賬金額=2000+3000-4000=1000元，3月5日賬實(shí)相符，也說明3月4日實(shí)存現(xiàn)金2000元。然后用調(diào)節(jié)法計(jì)算12月31日（結(jié)賬日）庫(kù)存現(xiàn)金余額。盤點(diǎn)日在結(jié)賬的之后，則：（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=（盤點(diǎn)日）盤點(diǎn)數(shù)-（結(jié)賬至盤點(diǎn)期間）增加數(shù)+（結(jié)賬至盤點(diǎn)期間）減少數(shù)。用兩種方法計(jì)算：①將3月4日當(dāng)作盤點(diǎn)日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)=2000-165200+165500=2300元；或②將3月5日當(dāng)作盤點(diǎn)日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)=1000-（165200+3000）+(165500+4000)=2300元。故B是正確的。這是一道審計(jì)經(jīng)典題型，但遺憾的是，很多考生沒有選對(duì)。本題也可用公式“期初余額+本期增加=期末余額+本期減少”進(jìn)行計(jì)算。將盤點(diǎn)日當(dāng)作期末日，結(jié)賬日當(dāng)作期初日，則“期初余額=期末余額+本期減少-本期增加”這里的期初數(shù)，就是上年末的應(yīng)結(jié)存數(shù)。

　　15.【答案】D

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十四章第六節(jié)“關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)”

　　【解析】對(duì)關(guān)聯(lián)方有重大交易，應(yīng)當(dāng)披露。在披露時(shí)，要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)，即本年度和上年度的發(fā)生額、本年末和上年末的余額。所以D是正確的。A、B雖然涉及了兩年的數(shù)據(jù)，但披露不全面。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】BCD

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第三章第二節(jié)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”P48－49

　　【解析】工作委派屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制的控制政策和程序部分的內(nèi)容。

　　2.【答案】AB

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第三章第二節(jié)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”P48

　　【解析】督導(dǎo)人員，是指對(duì)審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級(jí)人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。外聘專家和審計(jì)助理人員都是被監(jiān)督指導(dǎo)的對(duì)象。

　　3.【答案】ABC

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第六章第二節(jié)“審計(jì)工作底稿的復(fù)核”P120

　　【解析】如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核，為確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)指派能力相當(dāng)或高于其能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的二級(jí)復(fù)核工作。
　　
　　4.【答案】ABCD

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第七章第三節(jié)“評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素”P143

　　【解析】固有風(fēng)險(xiǎn)受管理人員的品行和能力；管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況；管理人員遭受的異常壓力；業(yè)務(wù)性質(zhì)；影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素等的影響。

　　5.【答案】AC

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第九章第一節(jié)的“樣本設(shè)計(jì)”部分P178－179

　　【解析】可信賴程度要求越高，表明樣本代表總體的可靠程度較高，即所需的樣本量較大；根據(jù)重要性原則，可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大，所以A和C的表述是正確的。劃分次級(jí)總體的目的是保證重點(diǎn)審計(jì)（可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目），并減少樣本量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期的誤差越小，表明會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)漏的可能性較小，則需選取的樣本量越少，所以B和D的表述是錯(cuò)誤的。

　　6.【答案】ABCD

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第八章第二節(jié)“了解內(nèi)部控制”P156－157

　　【解析】合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、詢問、檢查、觀察、穿行測(cè)試是了解內(nèi)部控制的主要程序。

　　7.【答案】ABD

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第六章第一節(jié)“審計(jì)證據(jù)的特性”中審計(jì)證據(jù)的可靠性部分。P108

　　【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所以B正確C不正確；不同來源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以D也正確。

　　8.【答案】ABCD

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第六章第一節(jié)“審計(jì)證據(jù)的獲取”部分。P108－111

　　【解析】審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項(xiàng)目的整體合理性。此題有些考生認(rèn)為AD與總體合理性無關(guān)，那是比較機(jī)械的看問題，抽取部分進(jìn)行測(cè)試和全部進(jìn)行測(cè)試都可為總體合理性提供證據(jù)。只能說分析性復(fù)核可為總體合理性提供保證，但不能說與總體合理性相關(guān)的程序只有分析性復(fù)核，實(shí)際上，大部分審計(jì)程序都與總體合理性相關(guān)。

　　9.【答案】AC

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十一章第三節(jié)“應(yīng)付賬款審計(jì)”部分。P241

　　【解析】本題要求是查找未入賬的應(yīng)付賬款，即驗(yàn)證其完整性，而從應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額追查至購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)是驗(yàn)證已記錄在賬上的“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性，所以B與完整性目標(biāo)無關(guān)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前，是查找未入賬的應(yīng)付賬款方法，不是題中所述的“借方發(fā)生額”，所以D也不正確。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注其日期是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前，以檢查其相應(yīng)的應(yīng)付賬款記錄是否完整，所以C是正確的。Q公司在資產(chǎn)負(fù)債表日如果存在納入盤點(diǎn)范圍的存貨，未在應(yīng)付賬款中記錄，則屬于漏記負(fù)債，所以A是正確的。

　　10.【答案】ABC

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十章第六節(jié)“應(yīng)交稅金審計(jì)”部分。P224－225

　　【解析】所得稅的審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要部分，所得稅的納稅調(diào)整也應(yīng)該納入審計(jì)的范圍，所以A是正確的；當(dāng)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，必然會(huì)影響增值稅的調(diào)整，這是會(huì)計(jì)上的調(diào)整。雖然本期申報(bào)表已通過稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的審核，Q公司仍然可在以后編制的納稅申報(bào)表上對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，所以B也是正確的。因子公司屬非獨(dú)立的納稅主體，其銷售商品可相當(dāng)于是母公司的一個(gè)部門對(duì)外銷售，所以子公司和母公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅，形成了集團(tuán)應(yīng)交稅金的總和，不屬于集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷范圍，所以C是正確的。分公司屬獨(dú)立的納稅主體，其售商品形成的應(yīng)交增值稅作為納稅主體形成的負(fù)債，在合并報(bào)表時(shí)不應(yīng)抵銷，形成集團(tuán)對(duì)外的負(fù)債，所以D不正確。

　　三、判斷題

　　1.【答案】×

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第六章第一節(jié)“審計(jì)證據(jù)的特性”中審計(jì)證據(jù)的可靠性部分。P108

　　【解析】收貨單的復(fù)印件應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收，并要求購(gòu)貨單位簽章確認(rèn)，作為工作底稿保存。

　　2.【答案】×

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十二章第五節(jié)“存貨的監(jiān)盤”

　　【解析】除了抽盤外，還要對(duì)盤點(diǎn)日和期末間的永續(xù)記錄加以測(cè)試。抽盤結(jié)果只能證明抽盤日賬實(shí)是否相符，要證明資產(chǎn)負(fù)債表日存貨真實(shí)存在尚須驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表日至抽盤日收發(fā)業(yè)務(wù)的可靠性，然后倒擠資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的余額。

　　3.【答案】√

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十三章第六節(jié)中的“所得稅審計(jì)”部分。

　　【解析】核定征收一般是對(duì)部分賬簿設(shè)置不全、不能準(zhǔn)確核算收入或成本等中小企業(yè)適用，而R公司不符合此條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只能依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行得出結(jié)論，盡管有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文，但該定額交納仍然沒有法律依據(jù)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其所得稅的交納方法不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的審計(jì)結(jié)論。

　　4.【答案】×

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十四章第六節(jié)中的“關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)”部分。P34－353

　　【解析】如果存在關(guān)聯(lián)方交易就不能將1000萬(wàn)元確認(rèn)投資收益，而應(yīng)確認(rèn)為資本公積。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅取得公司及其常年法律顧問的說明，是不可靠的證據(jù)，不能完全證明受讓方系非關(guān)聯(lián)方，還應(yīng)采用其它相關(guān)程序來驗(yàn)證。

　　5.【答案】×

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十四章第四節(jié)“銀行存款審計(jì)”中實(shí)質(zhì)性測(cè)試部分。P333

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。

　　6.【答案】√

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十一章第四節(jié)中的“累計(jì)折舊審計(jì)”部分。

　　【解析】財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行＜會(huì)計(jì)制度＞和相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答(2)》規(guī)定：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》而調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的范圍，屬會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法，但又指出，如果此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策‘。累計(jì)影響較小，或會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。

　　7. 【答案】×

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十三章第六節(jié)中的“其他應(yīng)收款的審計(jì)”部分。

　　【解析】如果2002年度有其它應(yīng)收款的增加情況，只會(huì)影響1年以內(nèi)賬齡的余額，所以2002年末的余額無論為多少都是合理的，即2002年末的9658252.81元余額是合理的。由于2001年12月31日的賬齡在1年以內(nèi)其他應(yīng)收款到2002年12月31日就成了為1－2年的其他應(yīng)收款，且不存在合并會(huì)計(jì)報(bào)表和重大重組行為的行為，也就是說超過1年以上的各賬齡的其他應(yīng)收款在2002年只會(huì)因?yàn)闅w還而減少，不會(huì)有超過1年以上各賬齡的（合并的）其他應(yīng)收款的增加，但賬齡增加了一年。所以2001年末的賬齡在1年以內(nèi)余額8805969.27元減少到2002年末賬齡在1－2年的余額2548613.02元是合理的，依此類推，2001年末的賬齡在1－2年以內(nèi)余額3027082.47元減少到2002年末賬齡在2－3年的余額1437597.69元也是合理的；但2001年末的賬齡在2－3年以內(nèi)余額678968.42元增加到2002年末賬齡在3－4年的余額942223.05元就不合理了。所以該其他應(yīng)收款的披露存在問題。

　　【注】2004年的一些考試輔導(dǎo)書中對(duì)此題的解析有誤，只是答案對(duì)了，但解題者未抓住問題關(guān)鍵所在。

　　8.【答案】×

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十三章第五節(jié)中的“投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試”部分。

　　【解析】上表披露的長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)情況顯示，在A公司的投資即將到期，但S公司一直未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　9.【答案】√

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十章第六節(jié)中的“應(yīng)交稅金審計(jì)”部分。

　　【解析】增值稅在2002年底表現(xiàn)為借方余額，且比2001年底增加，表明進(jìn)項(xiàng)稅額增加，屬正常變化；城市維護(hù)建設(shè)稅無異常變動(dòng)，也較合理；年末所得稅為借方余額，且增加，表明2002年預(yù)繳所得稅要比應(yīng)繳的多，也屬正常。

　　10.【答案】×

　　【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十三章第四節(jié)“所有者權(quán)益審計(jì)”中的資本公積實(shí)質(zhì)性測(cè)試部分。

　　【解析】股權(quán)投資準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實(shí)現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前不得用于轉(zhuǎn)增資本，從表中可見，2002年股權(quán)投資準(zhǔn)備本期減少4325432.88元并未增加“其他資本公積”的年末余額，而是直接轉(zhuǎn)增股本，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為資本公積增減變動(dòng)不合理。

　　四、簡(jiǎn)答題

　　1.【答案】

　　【教材依據(jù)】第四章第一節(jié)中的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因”部分；第七章第二節(jié)中的“重要性的定義”的部分。

　　（l）重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。

　?。?）一是為了提高審計(jì)效率。在抽樣審計(jì)條件下，為了作出抽樣決策，不能不涉及重要性。二是保證審計(jì)質(zhì)量。在抽樣審計(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性有關(guān)。

　?。?）普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)根本沒有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求或沒有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

　?。?）從司法實(shí)踐看，如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，每一處都不算重要，但綜合起來對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻很大，也就是說，會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失，而非重大過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很小。

　　2.【答案】

　　【教材依據(jù)】第三章第三節(jié)中“職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見”的相關(guān)部分。

　　（l）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。

　?。?）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。

　?。?）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。

　　（4）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見是審計(jì)服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。

　　（5）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)V公司告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。

　?。?）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國(guó)家做廣告也屬于違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。

　　3.【答案】

　　【教材依據(jù)】第十六章第一節(jié)“驗(yàn)資”。

　?。╨）不正確。按《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時(shí)，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額，即3500萬(wàn)元。

　　（2）不正確。外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)出資的，還需取得利潤(rùn)獲取地外匯管理部門的同意，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)驗(yàn)證利潤(rùn)獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。

　　（3）不正確。國(guó)家批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股時(shí)，只需按照債權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)股即可。債轉(zhuǎn)股后資本公積應(yīng)為250萬(wàn)元。

　?。?）不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審驗(yàn)減少后的注冊(cè)資本，審計(jì)減資日的資產(chǎn)負(fù)債表后，方可驗(yàn)證確認(rèn)減資后的實(shí)收資本是否真實(shí)。

　　（5）不正確。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，合同有約定匯率的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定匯率將繳納的外幣折合為人民幣。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)確認(rèn)的注冊(cè)資本實(shí)收金額為人民幣6115萬(wàn)元。

　　五、綜合題

　　1.【答案】

　　【教材依據(jù)】《審計(jì)》第七章第一節(jié)，第八章第三節(jié)，第九章第二節(jié)，第十章第二、三、四節(jié)；《會(huì)計(jì)》第九章第一節(jié)，第二十章三節(jié)。

　　（l）①在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：

　　——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在2001年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了77.8％（或是發(fā)生了較大變化），而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。

　　——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在2001年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了71.35％（或是發(fā)生了較大變化，或是毛利率有較大幅度的提高），而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。

　　——管理費(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長(zhǎng)的情況下，管理費(fèi)用由3260萬(wàn)元下降到2380萬(wàn)元，下降了26.99％（或是大幅下降）。

　　——補(bǔ)貼收入。2001年度公司并未取得補(bǔ)貼收入，2002年度取得大額補(bǔ)貼收入。

　　——所得稅。所得稅占利潤(rùn)總額比例（為10.82％，）與33％的所得稅稅率存在較大差異。

　　 ②在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：

　　——l月份。該月份毛利率（為3％，）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

　　——12月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例較高（達(dá)18.12％）；毛利率相對(duì)較高（達(dá)19.90％）。

　?。?）①檢查銷售發(fā)票是否有與之相對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證及安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；

　?、诤藢?duì)銷售發(fā)票、銷售合同、貨運(yùn)單、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；

　?、蹤z查銷售合同中有無影響根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告確認(rèn)收入的限制性條款；④觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案。

　　（3）①對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所記載的數(shù)量不符。

　　②根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1％，可容忍誤差率為4％時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。

　　③抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過4％的可信賴程度為95％（或總體誤差率超過4％的信賴過度險(xiǎn)為5％）。

　?、艹闃硬槌龅恼`差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以95％的可信賴程度保證總體誤差率不超過4％。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的可信賴程度，考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

　　（4）①不能確認(rèn)。根據(jù)合同條款，該項(xiàng)交易銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)機(jī)應(yīng)為終驗(yàn)合格，即終驗(yàn)合格為風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。

　　②尚無法形成審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司的書面指令及其他相關(guān)文件；結(jié)合采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)，以確定公司確已從供貨單位采購(gòu)該批貨物；向B公司發(fā)函，詢證B公司確于2002年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的真實(shí)性。

　?、凵袩o法形成審計(jì)結(jié)論。由于被審計(jì)單位收入的確認(rèn)取決于C公司的收入確認(rèn)，即被審計(jì)單位收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)與C公司收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位提供經(jīng)D公司認(rèn)可的C公司收入確認(rèn)時(shí)機(jī)的書面資料，及C公司收入確認(rèn)的直接依據(jù)；向C公司函證截止2002年12月31日應(yīng)收賬款余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　?、苌袩o法形成審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：向F公司函證截止2002年12月31日應(yīng)收賬款余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性；向F公司函證2002年11月28日傳真的真實(shí)性；檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬簿記錄，以取得期后發(fā)貨、收款或是作銷售沖回的證據(jù)。

　?、莶荒苋看_認(rèn)。（或根據(jù)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，在主要銷售給非關(guān)聯(lián)方的情況下，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。）在該項(xiàng)銷售中，若按非關(guān)聯(lián)方銷售應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為2000萬(wàn)元［1800÷（l－10％）］，因此該公司此筆銷售所確認(rèn)的收入中，1000萬(wàn)元（3000－2000）轉(zhuǎn)入資本公積。

　?、薏荒艽_認(rèn)。根據(jù)《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日以前已確認(rèn)收入的銷售，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。因此，對(duì)該項(xiàng)銷售退回，應(yīng)沖減2002年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序以證實(shí)該項(xiàng)銷售的真實(shí)性，如結(jié)合采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)。若證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)虛假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并以適當(dāng)方式告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。

　　2.【答案】

　　【教材依據(jù)】《審計(jì)》第七章、第十章、第十三章、第十四章、第十五章，《會(huì)計(jì)》第二章、第四章、第九章、第十章、第十六章、第十七章、第十九章。

　?。╨）對(duì)于第①個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――D公司　　　　　　 400萬(wàn)元

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失　　400萬(wàn)元

　　對(duì)下第③個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)Y公司提出審計(jì)處理建議。

　　對(duì)于第④個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以充分披露。

　　對(duì)于第⑤個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 　1000萬(wàn)元

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　900萬(wàn)元

　　　　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　100萬(wàn)元

　　借：未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　117萬(wàn)元

　　　　管理費(fèi)用――計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備　　　　117萬(wàn)元

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　234萬(wàn)元

　　對(duì)于第⑥個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　3200萬(wàn)元

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　3200萬(wàn)元

　　對(duì)于第⑦個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用――廣告費(fèi)　　　　　　　　330萬(wàn)元

　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　330萬(wàn)元

　?。?）對(duì)于第①個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額400萬(wàn)元，大于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，也大大超過長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的重要性水平，如果不予以調(diào)整，Y公司會(huì)計(jì)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，同此，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　對(duì)于第②個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閅公司采用權(quán)益法確認(rèn)該筆投資的投資收益1620萬(wàn)元占Y公司利潤(rùn)總額的54％。占Y公司54％的利潤(rùn)無法通過審計(jì)予以確認(rèn)，說明審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

　　對(duì)于第③個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閅公司對(duì)該非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理完全遵循相關(guān)規(guī)定，并且已按規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，因此，經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表符合合法性和公允性原則，應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　對(duì)于第④個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。Y公司2003年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)為－1000萬(wàn)元，2003年12月31日流動(dòng)負(fù)債余額大于資產(chǎn)總額，說明Y公司已經(jīng)資不抵債，在財(cái)務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。但A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為Y公司編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，并且Y公司已經(jīng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理建議，在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)或情況予以披露。按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這一事項(xiàng)或情況在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以揭示，因此，應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

　　對(duì)于第⑤個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額334萬(wàn)元，大于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，Y公司會(huì)計(jì)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　對(duì)于第⑥個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額3200萬(wàn)元，超過Y公司的利潤(rùn)總額，大大高于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，Y公司的利潤(rùn)表將“扭虧為盈”。Y公司會(huì)計(jì)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映Y公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　對(duì)于第⑦個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額330萬(wàn)元，大于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，也大大超過長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的重要性水平，如果不予以調(diào)整，Y公司會(huì)計(jì)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　?。?）審計(jì)報(bào)告

Y股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“Y公司”）2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2003年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是Y公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

　　我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了Y公司2003年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2003年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，Y公司2003年度的凈利潤(rùn)為－1000萬(wàn)元，在2003年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額1200萬(wàn)元。Y公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注X中充分披露了擬采取的改善措施。Y公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）

　　中國(guó)·北京　　　　　　　　　　　　　　　　　 2004年3月10日