業(yè)務(wù)招待費(fèi)票據(jù)類型包括餐費(fèi)及娛樂(lè)場(chǎng)所相關(guān)費(fèi)用、贈(zèng)送的禮品、承擔(dān)對(duì)方單位的差旅費(fèi)等。下面小編為大家整理了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)稅處理，趕快學(xué)習(xí)吧！

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的增值稅處理

1. 餐費(fèi)及娛樂(lè)場(chǎng)所相關(guān)費(fèi)用增值稅的處理

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

結(jié)論：餐費(fèi)和娛樂(lè)場(chǎng)所相關(guān)費(fèi)用不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2. 贈(zèng)送的禮品增值稅處理，進(jìn)項(xiàng)是否可抵扣，是否需要視同銷售征稅？

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

1. 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

2. 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3. 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

結(jié)論：贈(zèng)送禮品屬于增值稅視同銷售情形，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

3. 承擔(dān)對(duì)方單位的差旅費(fèi)及其他費(fèi)用，增值稅的處理？

第一種情形：接受外單位有償服務(wù)，合同約定了差旅費(fèi)等由本單位承擔(dān)或報(bào)銷。

例如：為負(fù)責(zé)本公司審計(jì)的事務(wù)所人員報(bào)銷差旅費(fèi)。

財(cái)稅〔2016〕36 號(hào) 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

結(jié)論：此情形下的差旅費(fèi)報(bào)銷應(yīng)屬于提供服務(wù)單位的在價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入收入繳納增值稅，對(duì)于接受服務(wù)的單位則可以作為費(fèi)用稅前扣除。

第二種情形：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要為業(yè)務(wù)關(guān)系人員報(bào)銷的差旅費(fèi)開(kāi)支。

結(jié)論：此類情形下的差旅費(fèi)報(bào)銷應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)扣除，增值稅符合規(guī)定的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

不符合二類情形的報(bào)銷外單位人員的差旅費(fèi)，不是本單位的支出，不能稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的企業(yè)所得稅處理

1. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除限額的規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，如有查補(bǔ)的此類收入也應(yīng)作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。

銷售（營(yíng)業(yè)）收入一般不包括：營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

2. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用的區(qū)分，贈(zèng)送的禮品記入招待費(fèi)還是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？

如：化妝品公司贈(zèng)送給客戶本企業(yè)生產(chǎn)的香水，或印有本企業(yè)Logo雨傘帽子等，應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，因?yàn)榇祟惍a(chǎn)品的贈(zèng)送對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用。

如贈(zèng)送的是外購(gòu)的并無(wú)此類logo的產(chǎn)品，則應(yīng)計(jì)入招待費(fèi)。

結(jié)論：贈(zèng)品有宣傳作用計(jì)入宣傳費(fèi)，否則應(yīng)計(jì)入招待費(fèi)。

3. 職工福利費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的區(qū)分

職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

結(jié)論：職工福利費(fèi)是為員工支出的列明費(fèi)用，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于招待外部人員發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的個(gè)人所得稅的處理

哪些招待行為可能會(huì)涉及到征收個(gè)人所得稅，例如贈(zèng)送給個(gè)人的禮品，是否會(huì)代扣個(gè)稅？

財(cái)稅[2011]50號(hào)

一、 企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1. 企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2. 企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3. 企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

二、 企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1. 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2. 企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3. 企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

三、 企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

結(jié)論：贈(zèng)送給個(gè)人的禮品，要是具體情況分析是否應(yīng)繳納個(gè)稅。

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