實(shí)務(wù)工作中，我們通常會(huì)遇到兩種類型的合并報(bào)表編制。一種是母公司直接出資設(shè)立子公司形成的集團(tuán)公司編制合并報(bào)表；另一種是母公司收購(gòu)子公司股權(quán)，形成的控股合并集團(tuán)編制合并報(bào)表，這種控股合并又分為同一集團(tuán)內(nèi)的控股合并和非同一集團(tuán)的控股合并。直接投資與控股合并各有特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)的合并抵銷有很大的不同，而對(duì)集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)及交易的合并抵銷則基本相同。集團(tuán)內(nèi)部直接投資設(shè)立的子公司占有很大比率，也有可能即有直接投資設(shè)立子公司，也有控股合并形成子公司。

下面我們就來(lái)介紹一下非同一控制之下形成的控股合并報(bào)表的編制。

基本情況介紹：M集團(tuán)公司由中國(guó)M有限責(zé)任公司出資組建，為中國(guó)M有限責(zé)任公司的全資控股子公司，于1990年經(jīng)中國(guó)工商行政管理局批準(zhǔn)正式成立。注冊(cè)資金：100,000萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)范圍: 材料定向加工；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)；包裝印刷品印刷；國(guó)內(nèi)廣告業(yè)務(wù)；文化交流服務(wù)。

本公司母公司的名稱：中國(guó)M有限責(zé)任公司。

本年納入合并報(bào)表范圍的全部子公司基本情況如下表所示：

一、合并日的處理事項(xiàng)（非同一控股合并日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表（控股時(shí)點(diǎn)數(shù)），不需要編制合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表（不合并控股前的期間數(shù)））  

（一）2015年6月30日M5公司從非關(guān)聯(lián)方股東處購(gòu)得天華股份60%的股份，以貨幣資金支付收購(gòu)價(jià)款300,000,000.00元（每股面值1元，計(jì)6000萬(wàn)股，收購(gòu)日股價(jià)為5元/股）；收購(gòu)日天華股份可辯認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為246,100,000.00元（其中專項(xiàng)儲(chǔ)備1,200,000.00元），可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為266,875,000.00元（其中專項(xiàng)儲(chǔ)備1,200,000.00元)；凈資產(chǎn)評(píng)估增值情況見(jiàn)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表，其中存貨賬面價(jià)值為192,300,000.00,公允價(jià)值為200,000,000.00元，評(píng)估增值7,700,000.00元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為112,000,000.00元，公允價(jià)值為132,000,000.00元，評(píng)估增值為20,000,000.00元；（假設(shè)M集團(tuán)內(nèi)企業(yè)所得稅率均為25%）

知識(shí)講解1：專項(xiàng)儲(chǔ)備的合并處理

非同一控制下合并取得的子公司于購(gòu)買日的專項(xiàng)儲(chǔ)備視同負(fù)債余額從凈資產(chǎn)中扣除，體現(xiàn)專項(xiàng)儲(chǔ)備的“專款專用”要求；

知識(shí)講解2：資產(chǎn)評(píng)估增值產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債

資產(chǎn)評(píng)估增值金額分為二部分，一部分稅后金額調(diào)增凈資產(chǎn)（資本公積），另一部分作為負(fù)債調(diào)增遞延所得稅負(fù)債；由此調(diào)增的子公司凈資產(chǎn)有所減少，支付股權(quán)收購(gòu)對(duì)價(jià)與凈資產(chǎn)差額部分確認(rèn)的合并商譽(yù)有所加大。

知識(shí)講解3：合并商譽(yù)在合并報(bào)表中的列示

合并報(bào)表中的合并商譽(yù)只反映母公司所享有的超額收益能力，而沒(méi)有反映少數(shù)股東所享有的商譽(yù)；合并報(bào)表中的合并商譽(yù)每期金額不變，除非對(duì)合并商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而此減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能在以持期間轉(zhuǎn)回。

（二）收購(gòu)日股權(quán)相關(guān)的合并抵銷分錄有二筆：

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表的主體抵銷分錄：

將天華股份凈資產(chǎn)、合并商譽(yù)與長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。

（2）專項(xiàng)儲(chǔ)備調(diào)整分錄：

在抵銷匯總表中輸入專項(xiàng)儲(chǔ)備調(diào)整對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響數(shù)480,000.00元，調(diào)整分錄原理見(jiàn)“知識(shí)講解1”。

二、期末合并處理事項(xiàng)（需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表）

（一）期末編制M5與天華股份合并報(bào)表時(shí)，M5公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為2015年12月31日時(shí)點(diǎn)數(shù)，利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)為1-12月；天華股份資產(chǎn)負(fù)債表期初為2015年6月30日數(shù)據(jù)，期末數(shù)為2015年12月31日數(shù)據(jù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表上期數(shù)為1-6月數(shù)據(jù)，本期數(shù)為7-12月數(shù)據(jù)；

2015年12月31日,天華股份評(píng)估增值存貨-庫(kù)存商品-A已全部對(duì)外出售；評(píng)估增值的房屋及建筑物-寫(xiě)字樓繼續(xù)作為管理用固定資產(chǎn)，2015年7-12月少計(jì)提折舊額250,000.00元（20,000，000/40/2)。 

知識(shí)講解4：資產(chǎn)評(píng)估增值陸續(xù)實(shí)現(xiàn)對(duì)合并報(bào)表的影響 

資產(chǎn)評(píng)估增值部分在陸續(xù)實(shí)現(xiàn)時(shí)不能再回沖資本公積（為了保持合并商譽(yù)不變），而只能調(diào)減利潤(rùn)表中的損益，進(jìn)而調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利益”；同時(shí)將已實(shí)現(xiàn)增值對(duì)遞延所得稅負(fù)債的影響轉(zhuǎn)回。

（二）按天華股份公允價(jià)值計(jì)量的凈利潤(rùn)模擬權(quán)益法調(diào)整：

（三）期末與股權(quán)相關(guān)的合并抵銷分錄有三筆：

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表的主體抵銷分錄；(合并商譽(yù)金額保持不變）

（2）專項(xiàng)儲(chǔ)備調(diào)整分錄；

（3）調(diào)整天華股份“期初貨幣資金”對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響。（見(jiàn)知識(shí)講解5）

知識(shí)講解5：收購(gòu)子公司期初貨幣資金對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響調(diào)整

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如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表吧！

第一部分為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生，概述講解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本情況，闡述了合并會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)合并的關(guān)系以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用及意義； 第二部分為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程，這也是課程的核心和主體內(nèi)容，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行了詳細(xì)地介紹；由淺及深、由易到難地講解了單一子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表合并、多個(gè)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表合并、報(bào)告期內(nèi)出售或購(gòu)買子公司，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的處理等內(nèi)容； 第三部分為合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制：講解合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制方法及以實(shí)務(wù)操作案例講解東方集團(tuán)公司連續(xù)兩年的合并報(bào)表附注的編制過(guò)程。心動(dòng)不如行動(dòng)，快來(lái)學(xué)習(xí)吧！點(diǎn)擊圖片即可報(bào)名>>