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土地增值稅節(jié)稅籌劃方法

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/02/03 16:49:48  字體:

問(wèn):土地增值稅節(jié)稅籌劃方法有哪些?

答:結(jié)合具體實(shí)務(wù)案例分析,下面提供給大家六種土地增值稅節(jié)稅籌劃方法,希望能夠幫助到大家。

(一)利用臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《土地增值稅暫行條例》)第8條的規(guī)定,有下列情形之一的,免征土地增值稅:

(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的。

(2)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第7條的規(guī)定,土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率:

(1)增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分,稅率為30%。

(2)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分,稅率為40%。

(3)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分,稅率為50%。

(4)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分,稅率為60%。

如果企業(yè)建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的增值率在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上,可以通過(guò)適當(dāng)控制出售價(jià)格而避免繳納土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第6條的規(guī)定,計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目包括:

(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額。

(2)開發(fā)土地的成本、費(fèi)用。

(3)新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用,或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。

(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

(5)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》)第7條的規(guī)定,這里的“其他扣除項(xiàng)目”為取得土地使用權(quán)所支付的金額以及開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本之和的20%。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見的通知》(國(guó)辦發(fā)[2005]26號(hào))的規(guī)定,普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的標(biāo)準(zhǔn)為:住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上,單套建筑面積在120平方米以下,實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實(shí)際情況,制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng),但向上浮動(dòng)的比例不得超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。

下面舉個(gè)例子來(lái)幫大家理解一下。

例如:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,取得銷售收入2500萬(wàn)元,根據(jù)稅法規(guī)定允許扣除的項(xiàng)目金額為2070萬(wàn)元。該項(xiàng)目的增值額為:2500-2070=430(萬(wàn)元);該項(xiàng)目增值額占扣除項(xiàng)目的比例為:430÷2070=20.77%。根據(jù)稅法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照30%的稅率繳納土地增值稅:430×30%=129(萬(wàn)元)。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

分析:如果該企業(yè)能夠?qū)N售收入降低為2480萬(wàn)元,則該項(xiàng)目的增值額為:2480-2070=410(萬(wàn)元);該項(xiàng)目增值額占扣除項(xiàng)目的比例為:410÷2070=19.81%。增值率沒有超過(guò)20%,可以免征土地增值稅。該企業(yè)降低銷售收入20萬(wàn)元,少繳土地增值稅129萬(wàn)元,增加稅前利潤(rùn)109萬(wàn)元。

(二)利息支付過(guò)程中的納稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往需要利用大量貸款,其中涉及利息的支出,關(guān)于利息支出的扣除,我國(guó)稅法規(guī)定了一些限制。《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第7條規(guī)定:“財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用,按本條(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。上述計(jì)算扣除的具體比例,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。”這里的(一)項(xiàng)為取得土地使用權(quán)所支付的金額,是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。這里的(二)項(xiàng)為開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本,是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本,包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

房地產(chǎn)企業(yè)貸款利息扣除的限額分為兩種情況:一種是在商業(yè)銀行同類同期貸款利率的限度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除;另一種是與其他費(fèi)用一起按稅法規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)扣除。這兩種扣除方式就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間,企業(yè)可以根據(jù)兩種計(jì)算方法所能扣除的費(fèi)用的不同而決定具體采用哪種扣除方法。

例如:某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一處房地產(chǎn),為取得土地使用權(quán)支付1000萬(wàn)元,為開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施花費(fèi)1200萬(wàn)元,財(cái)務(wù)費(fèi)用中可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒌睦⒅С鰹?00萬(wàn)元,不超過(guò)商業(yè)銀行同類同期貸款利率。請(qǐng)確定該企業(yè)是否提供金融機(jī)構(gòu)證明?

解析:如果不提供金融機(jī)構(gòu)證明,則該企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高額為:(1000+1200)×10%=220(萬(wàn)元);如果提供金融機(jī)構(gòu)證明,該企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高額為:200+(1000+1200)×5%=310(萬(wàn)元)。可見,在這種情況下,提供金融機(jī)構(gòu)證明是有利的選擇。

(三)代收費(fèi)用處理過(guò)程中的納稅籌劃

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1995]48號(hào))的規(guī)定,對(duì)于縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用,如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買方一并收取的,可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅;如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中,而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的,可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的,在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí),可予以扣除,但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù);對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的,在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。

企業(yè)是否將該代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)對(duì)于企業(yè)的增值額不會(huì)產(chǎn)生影響,但是會(huì)影響房地產(chǎn)開發(fā)的總成本,也就會(huì)影響房地產(chǎn)的增值率,進(jìn)而影響土地增值稅的數(shù)額。由此,企業(yè)利用這一規(guī)定可以進(jìn)行納稅籌劃。

例如:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一套房地產(chǎn),取得土地使用權(quán)支付費(fèi)用300萬(wàn)元,土地和房地產(chǎn)開發(fā)成本為800萬(wàn)元,允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)稅費(fèi)為140萬(wàn)元,房地產(chǎn)出售價(jià)格為2500萬(wàn)元。為當(dāng)?shù)乜h級(jí)人民政府代收各種費(fèi)用為100萬(wàn)元。現(xiàn)在需要確定該企業(yè)是單獨(dú)收取該項(xiàng)費(fèi)用,還是并入房?jī)r(jià)收取該費(fèi)用?

解析:如果將該費(fèi)用單獨(dú)收取,該房地產(chǎn)可扣除費(fèi)用為:300+800+100+(300+800)×20%+140=1560(萬(wàn)元),增值額為:2500-1560=940(萬(wàn)元),增值率為:940÷1560=60.25%,應(yīng)納土地增值稅:940×40%-1560×5%=298(萬(wàn)元)。

如果將該費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià),該房地產(chǎn)可扣除費(fèi)用為:300+800+100+(300+800)×20%+140+100=1660(萬(wàn)元),增值額為:2500+100-1660=940(萬(wàn)元),增值率為:940÷1660=56.62%,應(yīng)納土地增值稅:940×40%-1660×5%=293(萬(wàn)元)。該納稅籌劃減輕土地增值稅負(fù)擔(dān):298-293=5(萬(wàn)元)。

(四)通過(guò)增加扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃

土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)的主要成本之一,而土地增值稅在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率不超過(guò)20%的情況下可以免征,企業(yè)可以通過(guò)增加扣除項(xiàng)目使得房地產(chǎn)的增值率不超過(guò)20%,從而享受免稅待遇。

例如:某房地產(chǎn)公司開發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,房屋售價(jià)為1000萬(wàn)元,按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬(wàn)元,增值額為200萬(wàn)元,增值率為:200÷800=25%。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅:200×30%=60(萬(wàn)元),營(yíng)業(yè)稅:1000×5%=50(萬(wàn)元),城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加:50×(7%+3%)=5(萬(wàn)元)。不考慮企業(yè)所得稅,該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為:1000-800-60-50-5=85(萬(wàn)元)。請(qǐng)?zhí)岢鲈撈髽I(yè)的納稅籌劃方案。

分析:如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅籌劃,將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修,費(fèi)用為200萬(wàn)元,房屋售價(jià)增加至1200萬(wàn)元。則按照稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為1000萬(wàn)元,增值額為200萬(wàn)元,增值率為:200÷1000=20%,不需要繳納土地增值稅。該房地產(chǎn)公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅:1200×5%=60(萬(wàn)元),城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加:60×10%=6(萬(wàn)元)。不考慮企業(yè)所得稅,該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為:1200-1000-60-6=134(萬(wàn)元)。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān):134-85=49(萬(wàn)元)。

(五)利用土地增值稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

我國(guó)對(duì)土地增值稅規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠政策,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以充分創(chuàng)造條件,通過(guò)享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

土地增值稅的法定減免稅項(xiàng)目如下:

(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用住宅。高級(jí)公寓、別墅、度假村等不屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他住宅的具體劃分界限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)法定扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅;增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

(2)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn),是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房地產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷,由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的,比照本規(guī)定免征土地增值稅。

(3)個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房,經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn),凡居住滿5年或5年以上的,免予征收土地增值稅;居住滿3年未滿5年的,減半征收土地增值稅。居住未滿3年的,按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。2008年11月1日起,居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。

(六)通過(guò)兩次銷售房地產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃

房地產(chǎn)銷售所負(fù)擔(dān)的稅收主要是土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅,而土地增值稅是超率累進(jìn)稅率,即房地產(chǎn)的增值率越高,所適用的稅率也越高,因此,如果有可能分解房地產(chǎn)銷售的價(jià)格,從而降低房地產(chǎn)的增值率,則房地產(chǎn)銷售所承擔(dān)的土地增值稅就可以大大降低。由于很多房地產(chǎn)在出售時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了簡(jiǎn)單裝修,因此,可以從簡(jiǎn)單裝修上做文章,將其作為單獨(dú)的業(yè)務(wù)獨(dú)立核算,這樣就可以通過(guò)兩次銷售房地產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃。

下面舉個(gè)例子來(lái)幫助大家分析一下。

例如:某房地產(chǎn)公司出售一棟房屋,房屋總售價(jià)為1000萬(wàn)元,該房屋進(jìn)行了簡(jiǎn)單裝修并安裝了簡(jiǎn)單必備設(shè)施。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定,該房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)允許扣除的費(fèi)用為400萬(wàn)元,增值額為600萬(wàn)元。該房地產(chǎn)公司應(yīng)該繳納土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅。土地增值率為:600÷400=150%。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條的規(guī)定,增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%,未超過(guò)200%的,土地增值稅稅額=增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%。因此,應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅:600×50%-400×15%=240(萬(wàn)元),應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅:1000×5%=50(萬(wàn)元),應(yīng)當(dāng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加:50×10%=5(萬(wàn)元)。不考慮企業(yè)所得稅,該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為:1000-400-240-50-5=305(萬(wàn)元)。請(qǐng)?zhí)岢鲈撈髽I(yè)的納稅籌劃方案。

分析:如果進(jìn)行納稅籌劃,將該房屋的出售分為兩個(gè)合同,第一個(gè)合同為房屋出售合同,不包括裝修費(fèi)用,房屋出售價(jià)格為700萬(wàn)元,允許扣除的成本為300萬(wàn)元。第二個(gè)合同為房屋裝修合同,裝修費(fèi)用300萬(wàn)元,允許扣除的成本為100萬(wàn)元。則土地增值率為400÷300=133%。應(yīng)該繳納土地增值稅:400×50%-300×15%=155(萬(wàn)元),營(yíng)業(yè)稅:700×5%=35(萬(wàn)元),城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加:35×10%=3.5(萬(wàn)元)。裝修收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅:300×3%=9(萬(wàn)元),城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加:9×10%=0.9(萬(wàn)元)。不考慮企業(yè)所得稅,該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為:700-300-155-35-3.5+300-100-9-0.9=396.6(萬(wàn)元)。經(jīng)過(guò)納稅籌劃,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān):396.6-305=91.6(萬(wàn)元)。

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