24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專(zhuān)屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.20 蘋(píng)果版本:8.7.20

開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助(修訂)》解讀

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/05/27 17:59:42  字體:

一、修訂背景

2006年的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南施行至今已過(guò)十年時(shí)間之久,隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜,政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的一些問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.政府補(bǔ)助和收入需明確區(qū)分

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源并不一定都是政府補(bǔ)助,還有可能是政府對(duì)企業(yè)的資本性投入和政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)。例如,新能源汽車(chē)價(jià)格補(bǔ)貼、家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼等名義上是政府補(bǔ)貼,實(shí)際上與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)且構(gòu)成了企業(yè)商品或服務(wù)對(duì)價(jià)的組成部分,應(yīng)當(dāng)作為收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)務(wù)界希望在政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中明確規(guī)定政府補(bǔ)助和收入的區(qū)分原則。

2.關(guān)于會(huì)計(jì)科目的使用問(wèn)題

2006年的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定,政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。但在實(shí)務(wù)中,部分補(bǔ)助資金與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān),不宜計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。實(shí)務(wù)界建議修改現(xiàn)行應(yīng)用指南中不適用實(shí)務(wù)操作需求的規(guī)定。

3.關(guān)于財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理

實(shí)務(wù)界對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露》中關(guān)于財(cái)政貼息會(huì)計(jì)處理持有不同觀點(diǎn),希望在我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中明確財(cái)政貼息的處理原則。

為切實(shí)解決我國(guó)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題,進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和披露,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部結(jié)合我國(guó)實(shí)際,同時(shí)保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,于2017年5月印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)修訂準(zhǔn)則)。

二、定義和范圍

修訂準(zhǔn)則第二條給出了政府補(bǔ)助的定義。政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。此定義與2006年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中的定義相比沒(méi)有變化。

修訂準(zhǔn)則第五條明確了不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的情況,即,企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源,如果與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān),且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;所得稅減免適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定。

三、條款與結(jié)構(gòu)

修訂準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)和計(jì)量、列報(bào)、銜接規(guī)定及附則五章,共二十條內(nèi)容組成。

第一章《總則》,第一條至第五條,分別介紹了制定該準(zhǔn)則的目的、政府補(bǔ)助的定義與特征、政府補(bǔ)助的分類(lèi)及該準(zhǔn)則的適用范圍。

第二章《確認(rèn)和計(jì)量》,第六條至第十五條,進(jìn)一步規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量原則,并對(duì)財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定。

第三章《列報(bào)》,第十六條至第十七條,明確了計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助的列報(bào),以及與政府補(bǔ)助有關(guān)信息的披露要求。

第四章《銜接規(guī)定》,第十八條,規(guī)定企業(yè)對(duì)2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助采用未來(lái)適用法處理,對(duì)2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。

第五章《附則》,第十九條至第二十條,規(guī)定準(zhǔn)則自2017年6月12日起施行。

四、新舊準(zhǔn)則之變化分析

與2006年印發(fā)的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則相比,2017年修訂的主要內(nèi)容包括以下三個(gè)方面:

(一)關(guān)于政府補(bǔ)助的范圍

在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,修訂準(zhǔn)則增加了對(duì)政府補(bǔ)助特征的表述,以便于區(qū)分企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源是政府補(bǔ)助、政府資本性投入還是政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)。

(二)關(guān)于政府補(bǔ)助相關(guān)會(huì)計(jì)科目的使用

修訂準(zhǔn)則允許企業(yè)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā),判斷政府補(bǔ)助如何計(jì)入損益。與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用,并在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào);與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

(三)關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

修訂準(zhǔn)則提出政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理有兩種方法:一是總額法,將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益;二是凈額法,將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。原準(zhǔn)則僅提到了總額法。

(四)關(guān)于財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理

修訂準(zhǔn)則對(duì)財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定,并提供了兩種方法供企業(yè)選擇,既不違背國(guó)際趨同的原則,也允許企業(yè)選擇簡(jiǎn)易方法,滿足不同企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求。同時(shí),對(duì)財(cái)政貼息的賬務(wù)處理與《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部第81號(hào)令)的相關(guān)規(guī)定保持一致。五、重點(diǎn)條款解讀

修訂準(zhǔn)則明確規(guī)定了政府補(bǔ)助和收入的區(qū)分原則,進(jìn)一步規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量。本準(zhǔn)則的重點(diǎn)條款,可以歸結(jié)為如下幾個(gè)方面:

(一)政府補(bǔ)助的范圍

修訂準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的特征進(jìn)行了詳細(xì)的表述,以便明確區(qū)分政府補(bǔ)助和收入。

政府補(bǔ)助具有下列特征:

1.政府補(bǔ)助是來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源

對(duì)企業(yè)收到的來(lái)源于其他機(jī)構(gòu)的補(bǔ)助,有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者,其他機(jī)構(gòu)只是起到代收代付的作用,則該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

2.政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?

政府與企業(yè)之間雙向、互惠的交易不屬于政府補(bǔ)助。

政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán),政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系,屬于互惠交易。政府撥入的投資補(bǔ)助等專(zhuān)項(xiàng)撥款中,國(guó)家相關(guān)文件要求作為所有者權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入,如果該交易與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān),且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不適用本準(zhǔn)則。

【案例1】2016年12月,甲公司收到財(cái)政部門(mén)撥款2000萬(wàn)元,系對(duì)甲公司2016年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái),成本為2.5萬(wàn)元/臺(tái),但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后,甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷(xiāo)售A商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺(tái),國(guó)家財(cái)政給予2萬(wàn)元/臺(tái)的補(bǔ)貼。2016年甲公司共銷(xiāo)售政策范圍內(nèi)A商品1000件。

【解讀】本例中,甲公司自財(cái)政部門(mén)取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助,該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān),不是公司自國(guó)家無(wú)償取得的現(xiàn)金流入,應(yīng)作為企業(yè)正常銷(xiāo)售價(jià)款的一部分。會(huì)計(jì)處理如下:

借:應(yīng)收賬款、銀行存款 5000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2500

  貸:庫(kù)存商品 2500

【案例2】A公司為上市公司,受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類(lèi)特種原料M,再將M銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè),加工出產(chǎn)品N銷(xiāo)售給最終顧客。產(chǎn)品N的銷(xiāo)售價(jià)格由政府確定。由于國(guó)際市場(chǎng)上原料M的價(jià)格上漲,而國(guó)內(nèi)產(chǎn)品N的價(jià)格保持穩(wěn)定不變,形成進(jìn)銷(xiāo)倒掛的局面。A公司銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)的時(shí)候以原料M的進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià),國(guó)家財(cái)政對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼; 國(guó)家補(bǔ)貼款管理為限定A公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格,然后對(duì)A公司的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失由國(guó)家財(cái)政給予返還,差價(jià)返還金額以銷(xiāo)售價(jià)格減去加權(quán)平均采購(gòu)成本的價(jià)差乘以銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量計(jì)算。那么,A公司收到的差價(jià)返還款是否應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行處理?

【解讀】不作為政府補(bǔ)助進(jìn)行處理,應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在本例中,A公司從政府無(wú)償取得貨幣資產(chǎn),從形式上看符合政府補(bǔ)助的定義,按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則,收到的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)在“營(yíng)業(yè)外收入”中。但是這樣處理會(huì)導(dǎo)致A公司的報(bào)表呈現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的負(fù)毛利和較大金額的營(yíng)業(yè)外收入,這樣的結(jié)果不能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。

從交易的實(shí)質(zhì)看,是A公司代替政府履行從國(guó)外采購(gòu)材料的職能,也就是說(shuō),A公司從政府取得的資產(chǎn)并不是無(wú)償?shù)?,而是交易?duì)價(jià)的一部分。將在同一項(xiàng)交易中針對(duì)同一標(biāo)的資產(chǎn)從指定企業(yè)收到的銷(xiāo)售款作為收入,而將從政府收到的對(duì)價(jià)部分確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入,這樣處理在一定程度上并沒(méi)有公允地反映交易實(shí)質(zhì)。

從公司的經(jīng)營(yíng)模式看,從國(guó)外進(jìn)口M材料,按照固定價(jià)格銷(xiāo)售給指定企業(yè),然后從政府獲取差價(jià)就是A公司的日常經(jīng)營(yíng)方式。從收入的定義看,收入是“企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”,從政府收取的對(duì)價(jià)屬于企業(yè)的日?;顒?dòng),更符合收入的界定。

綜上所述,A公司與政府發(fā)生交易所取得的收入,如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【案例3】2×15年2月,乙企業(yè)與所在城市的開(kāi)發(fā)區(qū)人民政府簽訂了項(xiàng)目合作投資協(xié)議,實(shí)施“退城進(jìn)園”技改搬遷。根據(jù)協(xié)議,乙企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)投資約10億元建設(shè)電子信息設(shè)備生產(chǎn)基地。生產(chǎn)基地占地面積1000畝,該宗項(xiàng)目用地按開(kāi)發(fā)區(qū)工業(yè)用地基準(zhǔn)地價(jià)掛牌出讓?zhuān)移髽I(yè)摘牌并按掛牌出讓價(jià)格繳納土地款及相關(guān)稅費(fèi)1.2億元。

乙企業(yè)自開(kāi)工之日起須在18個(gè)月內(nèi)完成搬遷工作,從原址搬遷至開(kāi)發(fā)區(qū),同時(shí)將乙企業(yè)位于城區(qū)繁華地段的原址用地(500畝,按照所在地段工業(yè)用地基準(zhǔn)地價(jià)評(píng)估為2.5億元)移交給開(kāi)發(fā)區(qū)政府收儲(chǔ),開(kāi)發(fā)區(qū)政府將向乙企業(yè)支付補(bǔ)償資金2.5億元。乙企業(yè)收到的2.5億元搬遷補(bǔ)償資金是否作為政府補(bǔ)助處理?

【解讀】本例中,為實(shí)施“退城進(jìn)園”技改搬遷,乙企業(yè)將其位于城區(qū)繁華地段的原址用地交給開(kāi)發(fā)區(qū)政府收儲(chǔ),開(kāi)發(fā)區(qū)政府為此向乙企業(yè)支付補(bǔ)償資金2.5億元。由于開(kāi)發(fā)區(qū)政府對(duì)乙企業(yè)的搬遷補(bǔ)償是基于乙企業(yè)原址用地的公允價(jià)值確定的,實(shí)質(zhì)是政府按照相應(yīng)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)。

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)讓渡其資產(chǎn)的對(duì)價(jià),雙方交易是互惠性交易,不符合政府補(bǔ)助無(wú)償性的特點(diǎn),所以乙企業(yè)收到的2.5億元搬遷補(bǔ)償資金不作為政府補(bǔ)助處理,而應(yīng)作為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的收入。

另外,我國(guó)一些新能源企業(yè)的風(fēng)力發(fā)電、垃圾處理等,與此類(lèi)似的還有處置廢棄電子產(chǎn)品補(bǔ)貼,都不屬于政府補(bǔ)助,應(yīng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

(二)政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量

政府補(bǔ)助的無(wú)償性決定了其應(yīng)當(dāng)最終計(jì)入損益而非直接計(jì)入所有者權(quán)益。其會(huì)計(jì)處理有兩種方法:一是總額法,將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益;二是凈額法,將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。

需要注意的是,修訂準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿第十一條提到,在個(gè)別情況下,政府補(bǔ)助可以沖減相關(guān)成本費(fèi)用,如政府按芳烴生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際耗用的石腦油數(shù)量退還石腦油成本中所含消費(fèi)稅,應(yīng)當(dāng)沖減芳烴生產(chǎn)成本,并重點(diǎn)針對(duì)此處理廣泛征求意見(jiàn)。此次印發(fā)的修訂準(zhǔn)則定稿就把沖減相關(guān)資產(chǎn)成本融入政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理,即凈額法。

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

修訂準(zhǔn)則第八條規(guī)定,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的,應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,直接計(jì)入當(dāng)期損益。

需要注意的是,自長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起,按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限,將遞延收益分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”,對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期資產(chǎn),即為資產(chǎn)開(kāi)始折舊或攤銷(xiāo)的時(shí)點(diǎn)。遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)當(dāng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

【案例4】按照國(guó)家有關(guān)政策,企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼。以補(bǔ)償其環(huán)保支出丁企業(yè)于2008年1月向政府有關(guān)部門(mén)提交了420萬(wàn)元的補(bǔ)助申請(qǐng),作為對(duì)其購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2008年3月15日,丁企業(yè)收到政府補(bǔ)助420萬(wàn)元,與日?;顒?dòng)相關(guān)。2008年4月20日丁企業(yè)購(gòu)入不需要安裝環(huán)保設(shè)備,實(shí)際成本為960萬(wàn)元,使用壽命10年,采用直線法計(jì)提折舊,不考慮凈殘值。2016年4月丁企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備,取得價(jià)款240萬(wàn)元。不考慮增值稅。

【解讀】丁企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下(分錄中的金額以萬(wàn)元為單位):

方法一:總額法會(huì)計(jì)處理

方法二:凈額法會(huì)計(jì)處理

(1)2008年3月15日,實(shí)際收到財(cái)政撥款確認(rèn)遞延收益
借:銀行存款  420
  貸:遞延收益  420
借:銀行存款  420
  貸:遞延收益  420
(2)2008年4月20日購(gòu)入設(shè)備
借:固定資產(chǎn)  960
  貸:銀行存款  960
借:固定資產(chǎn)  960
  貸:銀行存款  960
同時(shí):
借:遞延收益  420
  貸:固定資產(chǎn)  420
(3)自2008年5月起,每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊,同時(shí)分?jǐn)偟倪f延收益
①計(jì)提折舊(假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測(cè)試,折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用)
借:制造費(fèi)用      8
  貸:累計(jì)折舊 (960/10/12)8
②月末分?jǐn)傔f延收益
借:遞延收益 (420/10/12)3.5
  貸:其他收益    3.5
①計(jì)提折舊(假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測(cè)試,折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用)
借:制造費(fèi)用         4.5
  貸:累計(jì)折舊 [(960-420)/10/12]4.5
(4)2016年4月出售設(shè)備同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額
①出售設(shè)備
借:固定資產(chǎn)清理      192
  累計(jì)折舊 (960/10×(8+7×12+4)/12) 768
  貸:固定資產(chǎn)  960
借:銀行存款 240
  貸:固定資產(chǎn)清理    192
    營(yíng)業(yè)外收入     48
②轉(zhuǎn)銷(xiāo)的遞延收益余額
借:遞延收益   84(420-420/10×(8+7×12+4)/12)
  貸:營(yíng)業(yè)外收入   84
出售設(shè)備:
借:固定資產(chǎn)清理        108
  累計(jì)折舊(540/10×(8+7×12+4)/12)432
  貸:固定資產(chǎn) ?。?60-420)540
借:銀行存款       240
  貸:固定資產(chǎn)清理      108
    營(yíng)業(yè)外收入       132

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

修訂準(zhǔn)則第九條規(guī)定,與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間,計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本;

(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

【案例5】甲企業(yè)于2014年3月15日與企業(yè)所在地地方政府簽訂合作協(xié)議,根據(jù)協(xié)議約定當(dāng)?shù)卣蚣灼髽I(yè)提供500萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)基金,用于企業(yè)的人才激勵(lì)和人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)。甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的資金使用計(jì)劃,并按規(guī)定用途使用資金。

甲企業(yè)于2014年4月10日收到500萬(wàn)元補(bǔ)助資金。分別在2014年12月、2015年12月、2016年12月使用了200萬(wàn)元、150萬(wàn)元、150萬(wàn)元于發(fā)放給總裁級(jí)別高管年度獎(jiǎng)金。甲企業(yè)選擇將該政府補(bǔ)助沖減管理費(fèi)用。

【解讀】本例中,甲企業(yè)在實(shí)際收到補(bǔ)助資金時(shí),應(yīng)先記入“遞延收益”科目,實(shí)際按規(guī)定用途使用資金時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理如下(分錄中的金額以萬(wàn)元為單位):

(1)2014年4月10日甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)助資金:

借:銀行存款 500

  貸:遞延收益 500

(2)2014年12月、2015年12月、2016年12月甲企業(yè)將補(bǔ)貼資金發(fā)放高管獎(jiǎng)金時(shí):

借:遞延收益 200

  貸:管理費(fèi)用 200

借:遞延收益 150

  貸:管理費(fèi)用 150

借:遞延收益 150

  貸:管理費(fèi)用 150

【案例6】丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品,按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定,該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策,即先按規(guī)定征收增值稅,然后按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。20×1年1月,該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額120萬(wàn)元。20×1年2月,該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額84萬(wàn)元。

【解讀】本例中,丙企業(yè)收到返還的增值稅稅額屬于以收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,且用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,且增值稅先征后返屬于與企業(yè)的日?;顒?dòng)密切相關(guān)的補(bǔ)助,應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(其他收益)。

20×1年2月,丙企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款 840000

  貸:其他收益 840000

3.綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助

對(duì)同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的,應(yīng)當(dāng)整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

【案例7】甲公司2013年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書(shū)中的有關(guān)內(nèi)容如下:本公司于2013年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,預(yù)計(jì)總投資3600萬(wàn)元、為期3年,已投入資金1200萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資2400萬(wàn)元(其中,購(gòu)置固定資產(chǎn)1200萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi)600萬(wàn)元、人員費(fèi)300萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)300萬(wàn)元),計(jì)劃自籌資金1200萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款1200萬(wàn)元。

2014年1月1日,主管部門(mén)批準(zhǔn)了甲公司的申報(bào),簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定:批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請(qǐng),共補(bǔ)貼款項(xiàng)1200萬(wàn)元,分兩次撥付。申請(qǐng)批準(zhǔn)日撥付600萬(wàn)元,結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付600萬(wàn)元。該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目假定于2015年末完工,2016年3月1日通過(guò)驗(yàn)收并收到第二筆補(bǔ)貼款。假設(shè)按年分配遞延收益。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法處理。

【解讀】本例屬于針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助,因?yàn)樵擁?xiàng)目包括場(chǎng)地租賃費(fèi)、人員費(fèi)等費(fèi)用和購(gòu)置固定資產(chǎn),且不能區(qū)分哪部分政府補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,哪部分政府補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,因此應(yīng)按照與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

甲公司的賬務(wù)處理如下(分錄中的金額以萬(wàn)元為單位):

(1)2014年1月1日,實(shí)際收到撥款600萬(wàn)元:

借:銀行存款 600

  貸:遞延收益 600

(2)自2014年1月1日至2015年12月31日,每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,分配遞延收益:

借:遞延收益 300

  貸:營(yíng)業(yè)外收入 300

(3)2016年項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收,于3月1日實(shí)際收到撥付600萬(wàn)元:

借:銀行存款 600

  貸:營(yíng)業(yè)外收入 600

4.需要返還的政府補(bǔ)助

修訂準(zhǔn)則第十五條規(guī)定,已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:

(1)初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的,調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值;

(2)存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;

(3)屬于其他情況的,直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(三)財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)取得財(cái)政貼息的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行和財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)兩種情況,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行

財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行,由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款,企業(yè)可以選擇下列方法之一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

(1)以實(shí)際收到的借款金額作為借款的入賬價(jià)值,按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用。

(2)以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用,實(shí)際收到的金額與借款入賬價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo),沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

企業(yè)選擇了上述兩種方法之一作為會(huì)計(jì)政策后,應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用,不得隨意變更。

【案例8】2×15年1月1日,丙企業(yè)向銀行貸款100萬(wàn)元,期限2 年,按月計(jì)息,按季度付息,到期一次還本。由于這筆貸款資金將被用于國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè),符合財(cái)政貼息的條件,所以貸款利率顯著低于丙企業(yè)取得同類(lèi)貸款的市場(chǎng)利率。假設(shè)丙企業(yè)取得同類(lèi)貸款的年市場(chǎng)利率為12%,丙企業(yè)與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為6%,丙企業(yè)按年向銀行支付貸款利息,財(cái)政按年向銀行撥付貼息資金。貼息后實(shí)際支付的年利息率為6%,貸款期間的利息費(fèi)用滿足資本化條件,計(jì)入相關(guān)在建工程的成本。

月度

實(shí)際支付銀行的利息①(1000000×12%/12)

財(cái)政貼息②(1000000×6%/12)

實(shí)際現(xiàn)金流③

實(shí)際現(xiàn)金流折現(xiàn)④

長(zhǎng)期借款各期實(shí)際利息⑤

攤銷(xiāo)金額⑥

長(zhǎng)期借款的期末賬面價(jià)值⑦

0

 

 

 

 

 

 

893817

1

10000

5000

5000

4951

8938

3938

897755

2

10000

5000

5000

4902

8978

3978

901733

3

10000

5000

5000

4853

9017

4017

905750

4

10000

5000

5000

4805

9058

4058

909808

5

10000

5000

5000

4758

9098

4098

913906

6

10000

5000

5000

4710

9139

4139

918045

7

10000

5000

5000

4664

9180

4180

922225

8

10000

5000

5000

4618

9222

4222

926447

9

10000

5000

5000

4572

9264

4264

930711

10

10000

5000

5000

4527

9307

4307

935018

11

10000

5000

5000

4482

9350

4350

939368

12

10000

5000

5000

4437

9394

4394

943762

13

10000

5000

5000

4394

9438

4438

948200

14

10000

5000

5000

4350

9482

4482

952682

15

10000

5000

5000

4307

9527

4527

957209

16

10000

5000

5000

4264

9572

4572

961781

17

10000

5000

5000

4222

9618

4618

966399

18

10000

5000

5000

4180

9664

4664

971063

19

10000

5000

5000

4139

9711

4711

975774

20

10000

5000

5000

4098

9758

4758

980532

21

10000

5000

5000

4057

9805

4805

985337

22

10000

5000

5000

4017

9853

4853

990190

23

10000

5000

5000

3977

9902

4902

995092

24

10000

5000

1005000

791538

9951

4951

≈1000000

合計(jì)

 

 

 

893822

 

106183

【倒擠】

 

注:(1)893817=5000×(P/A,1%,24)+1000000×(P/F,1%,24)。為計(jì)算簡(jiǎn)便,表格中的數(shù)據(jù)均四舍五入取整數(shù),會(huì)有尾差。

(2)實(shí)際現(xiàn)金流折現(xiàn)④為各月實(shí)際現(xiàn)金流③5000元按照月市場(chǎng)利率1%(12%/12)折現(xiàn)的金額。

(3)長(zhǎng)期借款各期實(shí)際利息⑤為上月長(zhǎng)期借款賬面價(jià)值⑦與月市場(chǎng)利率1%的乘積。

(4)攤銷(xiāo)金額⑥是長(zhǎng)期借款各期實(shí)際利息⑤扣減每月實(shí)際利息支出③5000元后的金額。

按方法一賬務(wù)處理如下:

(1)2×15年1月1日,丙企業(yè)取得銀行貸款100萬(wàn)元。

借:銀行存款 1000000

  貸:長(zhǎng)期借款——本金 1000000

(2)2×15年1月31日起每月月末,丙企業(yè)按月計(jì)提利息,企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息支出為1000000×6%/12=5000(元)

借:在建工程 5000

  貸:應(yīng)付利息 5000

按方法二賬務(wù)處理如下:

(1)2×15年1月1日,丙企業(yè)取得銀行貸款100萬(wàn)元。

借:銀行存款 1000000

  長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 106183

  貸:長(zhǎng)期借款——本金 1000000

    遞延收益 106183

(2)2×15年1月31日,丙企業(yè)按月計(jì)提利息:

借:在建工程 8938

  貸:應(yīng)付利息 5000

    長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 3938

同時(shí),攤銷(xiāo)遞延收益:

借:遞延收益 3938⑥

  貸:在建工程 3938

在這兩種方法下,計(jì)入在建工程的利息支出是一致的,均為5000元。所不同的是第一種方法下,銀行貸款在資產(chǎn)負(fù)債表中反映賬面價(jià)值為1000000元,第二種方法下,銀行貸款的入賬價(jià)值為893817元,遞延收益為106183元,各月需要按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

2.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)

財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè),由于企業(yè)先按照同類(lèi)貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息,所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值,企業(yè)應(yīng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

【案例9】接【案例8】,丙企業(yè)與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為12%,丙企業(yè)按月計(jì)提利息,按季度向銀行支付貸款利息,以付息憑證向財(cái)政申請(qǐng)貼息資金。財(cái)政按年與丙企業(yè)結(jié)算貼息資金。

(1)2×15年1月1日,丙企業(yè)取得銀行貸款100萬(wàn)元。

借:銀行存款 1000000

  貸:長(zhǎng)期借款——本金 1000000

(2)2×15年1月31日起每月月末,丙企業(yè)按月計(jì)提利息,應(yīng)向銀行支付的利息金額為1000000×12%/12=10000(元),企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息支出為1000000×6%/12=5000(元),應(yīng)收政府貼息為5000元。

借:在建工程 10000

  貸:應(yīng)付利息 10000

借:其他應(yīng)收款 5000

  貸:在建工程 5000

相關(guān)推薦:

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)》解讀

重磅新政:7月1日起開(kāi)具的增值稅普票沒(méi)有稅號(hào)不得作為稅收憑證!

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠常見(jiàn)問(wèn)題解答 會(huì)計(jì)不看會(huì)后悔

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯:大毛

免費(fèi)試聽(tīng)

限時(shí)免費(fèi)資料

  • 財(cái)務(wù)表格

  • 納稅申報(bào)

  • 成本管理

  • 常用Excel

  • 實(shí)務(wù)資料庫(kù)

加入實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)戰(zhàn)隊(duì)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)