——從舞弊審計到法務會計舞弊是一個人們常用的行為術語，它包括人類智慧所能設計的所有復雜的方法，這些方法被某個人通過虛偽的表現(xiàn)用于獲得比別人更多的好處。正因為如此，民間審計從其誕生時起便與審計舞弊結下不解之緣，然而，社會的需求和企業(yè)信息的使用者總是在不斷變化，注冊會計師對于舞弊審計責任的承擔也一再變化。

　　近年來，由于企業(yè)舞弊已成為世界各國企業(yè)界的一種公害，借助注冊會計師專業(yè)能力來減少企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，再度成為市場經濟中的熱點問題。與此同時，由于市場經濟本質上就是法制經濟，又由于會計所具有的天生的經濟后果性，所以會計解釋上的法律爭端也成為法律界中一個令人頭痛的問題。市場的這些變化，使得注冊會計師不僅需要重新承擔起舞弊審計的責任，并且正積極向一個方興未艾的領域——法務會計領域拓展，本文旨在對這些問題初步作一探討。

　　蒙哥馬利在其《審計理論與實務》一書中曾寫道：“現(xiàn)在的（審計）目標是：（1）確認一個公司的財務狀況和盈利；（2）查找弊端和錯誤，但這是次要目標?！边M入20世紀60年代后，驗證財務報告公允性為主的審計責任體系，不斷遭受沖擊。60年代以后，公司管理人員欺詐舞弊案不斷增加，社會公眾不斷要求獨立外部審計師承擔起審查舞弊的責任，從而，注冊會計師審計舞弊已成為其不可推卸的責任。

　　當代舞弊審計的特點舞弊行為涉及到人類的本質特性。本質特性是一種心理素質、個性和教養(yǎng)方面的問題。偵破舞弊行為也涉及到一種思維形式，有人提出在人類和商業(yè)交易關系中的真誠、正義和公平具有很重要的價值，應予以保留和發(fā)展，這就對注冊會計師提出了更高的要求。

　　新的社會經濟環(huán)境下的舞弊審計可以總結出以下13項原則：1.舞弊審計與財務審計不一樣，它需要更多的思維形式而不是方法。

　　2.舞弊審計師與財務審計師不一樣。舞弊審計師的重點放在例外、古怪的事，以及會計違規(guī)事項和行為結構上，而不是錯誤的遺漏。

　　3.舞弊審計師的知識主要是從經驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學到的。要想成為一名舞弊審計師意味著要學習小偷的思維方法，象小偷那樣想問題：“在這一內部控制的鏈條中，哪里是最薄弱的環(huán)節(jié)？”

　　4.從審計的觀點看，舞弊是故意謊報具有重要性質的財務事實。從舞弊審計師觀點看，舞弊是故意謊報財務事實的行為。

　　5.從事舞弊有經濟的。自我中心的、思想意識的和精神病的原因。在這四種原因中，經濟動機是最普遍的。

　　6.舞弊是一種傾向于包括以動機、機會和利益為結構的理論。

　　7.在電算化會計環(huán)境中的舞弊可以出現(xiàn)在信息處理的任何階段，即輸入、穿過或輸出階段，而輸出舞弊是最普遍的。

　　8.由下級雇員所設計出的最普遍的舞弊計謀與各種支出有關（如應付款、工資及補助和費用索賠）。

　　9.由較高層經理人員設計出的最普遍的舞弊計謀與“使利潤平穩(wěn)”有關（如推遲支出、提前將銷售收入入帳、多報庫存）。

　　10.會計類型的舞弊更多的是因為缺乏控制而不是控制不嚴造成的。

　　11.舞弊事件不是成指數增長，但舞弊的損失卻是成指數增長。

　　12.會計舞弊常常是偶然被發(fā)現(xiàn)的，而不是通過財務審計的目的或審計計劃發(fā)現(xiàn)的。有90％多的財務舞弊是偶然被發(fā)現(xiàn)的。

　　13.預防舞弊要有適當的控制、高度重視人的誠實性和公平對待雇員的工作環(huán)境。

　　法務會計的產生及特點所謂法務會計，又稱法庭會計（forensic accounting），就是該會計所執(zhí)行的工作及報告，都是為法庭服務的。實際上，從某種程度上來說，法務會計是會計知識與法律知識相交叉的一門邊緣學科，它是會計功能弱化所產生的結果。適應社會公眾舞弊審計需求的加大，法務會計的產生，為解決會計信息失真所帶來的問題，提供了一個有力的工具。

　　法務會計與舞弊審計的不同之處在于：法務會計師傾向于積極地卷入預防和偵查某一公司的或法規(guī)的環(huán)境。法務會計師接受的訓練要以引起刑事事務的控告和質詢作出反應，其調查的結果將影響某個人或某家公司的自由、財務賠款或損失。

　　作為一名法務會計師，其應具備的技能包括以下幾個方面：1.財務事項的鑒定。當法務會計師出現(xiàn)在因控告人、斷言、謠言、質問或索賠清單而產生的情況下，很重要的是，他們應盡快地明確辨認對該事件有重大意義的財務事項。他們把這些決定建立在經驗和知識的基礎上，任何解決問題的建議都必須反映出明晰和切合商業(yè)實際。

　　2.調查技巧的知識。當事項已被確認，必不可少的要求有進一步的信息和文件資料，以便獲得進一步的證據協(xié)助證實，或否決某種斷言或索賠。這不僅僅是一個要知道相關的財務文件資料應怎樣查找的問題，而且還要知道一般公認會計準則、財務報表披露、內部控制制度和公司經營中所涉及的人文因素的意識這些錯綜復雜的關系。

　　3.證據的知識。法務會計師必須明白什么能構成證據，“最好的”和“主要的”證據的意思，各種會計摘要可以用來合并成被法院認可的財務證據的形式。

　　4.財務信息的解釋。通常一個會計事項或一系列的事件只有一種解釋。法務會計師必須非常清楚地意識到在解釋的過程中可能存在的自然偏見。全面評價會計事項是很重要的，這樣才能保證對現(xiàn)成信息的最終解釋符合常識和商業(yè)實際的檢驗考查。對信息的適當解釋，才能保證前后上下對有問題的會計事項進行審查而不受任何范圍的限制。

　　5.提出調查結果。法務會計師必須有能力以普通人能明白的方式明確表達其調查結果?？梢杂每陬^的或書面的表達方式提出調查結果，包括提出適當的、令人信服的、以起幫助作用的材料。法務會計師在證人席的作用是，在公開的論壇上最后證明他們的調查結果。

　　我國舞弊審計的幾點考慮舞弊審計業(yè)務在我國目前尚未引起足夠的重視。從目前看，國內絕大多數會計師事務所仍然把目光牢牢地鎖定在傳統(tǒng)的法定業(yè)務中，還處于傳統(tǒng)的驗資業(yè)務、報表公允性鑒證業(yè)務的競爭中。為此，筆者提出以下幾點考慮：1.從企業(yè)防范舞弊和注冊會計師提高舞弊審計的效率及效果兩方面看，企業(yè)內部控制都是關鍵的因素。而我國目前的現(xiàn)狀，企業(yè)的內部控制環(huán)節(jié)非常薄弱甚至不存在，這使得在社會經濟現(xiàn)象日趨復雜的情況下，舞弊審計的進行非常困難，從注冊會計師的方面看，亦難以將其風險控制在一定范圍之內，從而抑制了我國舞弊審計的發(fā)展。因此，完善企業(yè)的法人治理結構，消除內部人控制等現(xiàn)象，切實建立起有效的內控制度是舞弊審計得以發(fā)展的基礎。

　　2.從隊伍建設的角度來看，我國舞弊審計及法務會計人材的培養(yǎng)幾乎未曾起步。在大學里，很少有舞弊審計方面的學院學位項目。因此，我們可以考慮讓學院來培養(yǎng)未來一代的舞弊審計師，教員可以在舞弊審計課程中制定相關的知識領域，如法律的、組織的、審計調查和風險管理的研究成果。至少我們應該讓會計專業(yè)的學生樹立這樣的觀點，即帳簿中的舞弊不僅是可能的；而且當風險高的時候，例如，在高風險公司的組織里（內部控制薄弱），擁有高風險的雇員（沖動的個性）或高風險管理（道德松弛）的情況下，發(fā)生舞弊的可能性是很高的。

　　3.建立起舞弊審計師的專門組織。在舞弊審計領域中，似乎沒有初級會計師，那些在這一特殊領域里的會計師都是在財務審計方面具有相當經驗的。在國外，有類似國際注冊舞弊檢查員協(xié)會這樣的組織來提供業(yè)內的互相學習和交流的機會。我們可以參照國外的一些做法，使得從事這一行業(yè)的會計師具有訓練有素的技巧，這一點是有別于以鑒證會計報表公允性為目標的審計業(yè)務的。

　　4.在有條件的會計師事務所，內部設立專司舞弊審計或法務會計方面的合伙人，以對整個事務所的舞弊審計業(yè)務進行有效的監(jiān)管，拓展業(yè)務范圍，提高業(yè)務水平，控制業(yè)務質量。

　　5.舞弊審計后續(xù)事項的處理。（1）起訴舞弊者。在舞弊行為被揭露后，許多公司不起訴舞弊者，一方面是因為舞弊事件會損害公司形象，另一方面是因為起訴的法律程序太繁雜。許多公司認為只要將舞弊者解雇就能清除公司的蛀蟲，孰不知這種姑息的態(tài)度將會使舞弊者到新的工作崗位上繼續(xù)舞弊，同時也會讓公司內部有舞弊動機的人認為舞弊被抓住的機會成本很低，鼓勵了下一次的舞弊行為。因而，注冊會計師應鼓勵管理當局起訴舞弊者，并采取措施查清所有舞弊事實和證據。（2）改善內控薄弱環(huán)節(jié)。將舞弊者揭發(fā)出來并不是舞弊審計的最終目的，注冊會計師還應深入探討舞弊的根源，從而發(fā)現(xiàn)內控中的薄弱環(huán)節(jié)以及組織管理方面的弱點。向組織提出建議，杜絕同類舞弊的再次發(fā)生，是注冊會計師舞弊審計的根本歸屬。