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2018高級會計師考試案例分析題：作業(yè)成本法
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（一）作業(yè)成本法的相關概念（★★）
作業(yè)成本法是一種依據(jù)“產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源”的邏輯思維，對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映，根據(jù)成本動因計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。
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概念 |
闡釋 |
備注 |
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資源 |
在作業(yè)進行中被運用或使用的經(jīng)濟要素。由于作業(yè)耗費了資源，才發(fā)生了各類成本 | 材料費、動力費、折舊費、修理費、辦公費等 |
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作業(yè) |
企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務所進行的各種工序和工作環(huán)節(jié)的總稱 | 單位級作業(yè)：直接材料、直接人工等 |
| 批次級作業(yè)：機器調(diào)整費、材料處理費等 | ||
| 品種級作業(yè)：設備檢測費、產(chǎn)品工藝設計費等 | ||
| 設施級作業(yè)：折舊費、員工培訓費、企業(yè)行政管理費等 |
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闡釋
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備注
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成本動因
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成本變化的原因或成本驅(qū)動因素
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資源動因：將各項資源費用歸集到不同作業(yè)（或成本庫）的依據(jù)，它反映了作業(yè)與資源之間的關系
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作業(yè)動因：將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對象的依據(jù)
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確定成本動因需要考慮多樣化、相關性和計量成本等因素
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作業(yè)中心
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具有同質(zhì)作業(yè)動因的作業(yè)集合
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材料處理作業(yè)中心包括材料采購、檢驗、入庫、倉儲等作業(yè)
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成本庫
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同質(zhì)作業(yè)中心歸集的各作業(yè)成本之和
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備注：同質(zhì)作業(yè)應該符合兩個特征，即邏輯上具有相關性；對所有產(chǎn)品具有大致相同的消耗比率。
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（二）作業(yè)成本法的核算程序與方法（★★★）
作業(yè)成本法的核算分兩步：一是根據(jù)資源動因把資源分配給作業(yè)形成作業(yè)成本；二是根據(jù)作業(yè)動因把作業(yè)成本分配給最終成本對象。
某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關資料如下：
（1） 甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量及相關成本如下表：
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項目
|
甲產(chǎn)品
|
乙產(chǎn)品
|
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產(chǎn)量（件）
|
1000
|
4000
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單位產(chǎn)品機器小時
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4
|
4
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|
直接材料單位成本
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5
|
12
|
|
直接人工單位成本
|
10
|
4
|
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制造費用（元）
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20000
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（2）經(jīng)作業(yè)分析，相關的作業(yè)成本資料如下表：
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作業(yè)名稱
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成本動因
|
作業(yè)成本
|
作業(yè)量
|
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甲產(chǎn)品
|
乙產(chǎn)品
|
合計
|
|||
|
設備維護
|
維護次數(shù)
|
6000
|
8
|
2
|
10
|
|
訂單處理
|
訂單份數(shù)
|
4000
|
70
|
30
|
100
|
|
機器調(diào)整準備
|
調(diào)整準備次數(shù)
|
3600
|
30
|
10
|
40
|
|
機器運行
|
機器小時
|
4000
|
4000
|
16000
|
20000
|
|
質(zhì)量檢驗
|
檢驗次數(shù)
|
2400
|
60
|
40
|
100
|
|
合計
|
|
20000
|
|
|
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案例
甲公司為一家制造類企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。隨著業(yè)務發(fā)展和生產(chǎn)過程的復雜化，甲公司制造費用占生產(chǎn)成本的比重越來越大，且制造費用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進行核算與管理。
2016年6月，A、B兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500臺和250臺，單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元。此外A、B兩種產(chǎn)品制造費用的作業(yè)成本資料如表：
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作業(yè)名稱 |
作業(yè)成本（萬元） |
成本動因 |
作業(yè)量 |
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| A產(chǎn)品 | B產(chǎn)品 | 合計 | |||
|
材料整理 |
200 | 人工小時 | 100 | 60 | 160 |
|
機器運行 |
400 | 機器小時 | 300 | 100 | 400 |
|
設備維修 |
100 | 維修小時 | 50 | 50 | 100 |
|
質(zhì)量檢測 |
150 | 質(zhì)檢次數(shù) | 25 | 25 | 50 |
|
合計 |
850 | － | － | － | － |
|
要求：根據(jù)上述資料，結合作業(yè)成本法，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位制造費用，并指出作業(yè)成本法及傳統(tǒng)成本法下制造費用分攤標準的區(qū)別。
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【正確答案】A產(chǎn)品的制造費用
?。?00×（200/160）＋300×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝550（萬元） A產(chǎn)品的單位制造費用＝550/500＝1.1（萬元） B產(chǎn)品的制造費用 ?。?0×（200/160）＋100×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝300（萬元） B產(chǎn)品的單位制造費用＝300/250＝1.2（萬元） 區(qū)別： 作業(yè)成本法下，制造費用根據(jù)多種作業(yè)動因進行分配；傳統(tǒng)成本法下，制造費用主要采用單一分攤標準進行分配。 |
糾錯責任編輯：園園
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