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2022年高級會計師考試題型均為案例分析題,距離考試已越來越近,如何提高案例分析題技巧,相信應(yīng)該是大家都關(guān)心的話題。正保會計網(wǎng)校為大家整理了透過試題看考點,并對之進行了深度地解讀,希望能夠幫助大家順利通過高會考試!
透過試題看考點:高級會計師案例分析精講二
透過試題看考點:高級會計師案例分析題精講二(5小問)
【本題15分】A公司是一家生產(chǎn)和銷售安保產(chǎn)品的企業(yè),近年來,公司所處行業(yè)競爭日趨激烈,毛利率逐年降低。為此,A公司決定從2022年開始持續(xù)深化全面預(yù)算管理,強化關(guān)鍵績效指標考評,有關(guān)資料如下:
(1)預(yù)算目標。確定利潤預(yù)算目標時,A公司重點考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因素,A公司2021年至少應(yīng)實現(xiàn)凈利潤1350萬元。
(2)預(yù)算編制。在編制成本預(yù)算時,A公司將生產(chǎn)過程劃分為生產(chǎn)準備、關(guān)鍵零件制造、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗四個階段,共界定18項生產(chǎn)作業(yè)。A公司以“成本動因”為標準將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè),確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標準數(shù)量,并據(jù)此編制產(chǎn)品成本預(yù)算。
(3)預(yù)算考核。為加強預(yù)算過程監(jiān)管,A公司擬加大預(yù)算目標完成情況及預(yù)算組織工作的考核,但是甲銷售分公司認為,因市場風(fēng)險和營銷存在很多不可控因素,收入預(yù)算完成情況可能與目標存在較大差異,建議不對分公司進行預(yù)算目標考核,僅供管理改進參考。
(4)績效評價。A公司在實施關(guān)鍵績效措施考核的相關(guān)情況如下:
①圍繞計劃的各目標,結(jié)合預(yù)算指標,董事會研究確定2021年公司關(guān)鍵績效指標為銷量、息稅前利潤、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值回報率、客戶滿意度,并采用專家調(diào)查法確定各指標權(quán)重。
②公司將經(jīng)濟增加值回報率確定為最重要的績效指標,賦予其最高權(quán)重且要求2022年該指標在2021年基礎(chǔ)上提高至少0.5個百分點,相關(guān)數(shù)據(jù)如下表。
項目 | 2021年 |
凈利潤 | 1200萬元 |
稅后凈營業(yè)利潤 | 1500萬元 |
平均資本占用 | 15000萬元 |
加權(quán)平均資本成本 | 8% |
假定A公司適用的所得稅稅率為25%,不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)資料(1)指出A公司利潤預(yù)算目標的研究方法并計算目標利潤。
2.根據(jù)資料(2)指出A公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法,并說明該方法的適用范圍。
3.根據(jù)資料(3)指出甲銷售分公司所提建議是否恰當,并說明理由。
4.根據(jù)資料(4)中的第①項,指出公司的關(guān)鍵績效指標中的動因類指標。
5.根據(jù)資料(4)中的第②項,分別計算A公司2021年的經(jīng)濟增加值和經(jīng)濟增加值回報率,并確定2022年經(jīng)濟增加值回報率的最低目標值。
【答案解析】
1.研究方法:上加法。
凈利潤=1350萬元
目標利潤=1350÷(1-25%)=1800(萬元)
2.作業(yè)預(yù)算法。
適用范圍:主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預(yù)算編制的準確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高,以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業(yè)。
3.不恰當。
理由:預(yù)算考核應(yīng)以預(yù)算完成情況為考核核心,通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標的比較,確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因,進而據(jù)以評價各責(zé)任中心的工作業(yè)績,并通過與相應(yīng)的激勵制度掛鉤,促進其與預(yù)算目標相一致。全面預(yù)算目標完成情況的考核,是對企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位主要預(yù)算指標完成情況的考核。通過對超額完成的責(zé)任主體進行獎勵,對未達標者進行處罰,鼓勵各預(yù)算執(zhí)行單位超額完成預(yù)算指標,促進企業(yè)價值的最大化。
或:
理由:不符合全面預(yù)算考核的目標性原則和例外性原則。
全面預(yù)算考核的目的是更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標,促進企業(yè)價值的最大化。對于銷售部門的考核,不僅要考核其是否完成收入指標、毛利指標,還需要對存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標進行考核,以促進銷售部門努力降低資金占用,提高投資收益率。
企業(yè)受到市場的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等影響,應(yīng)及時按程序調(diào)整預(yù)算,考核也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標進行。
4.動因類指標:銷售、客戶滿意度。
5.2021年 :
經(jīng)濟增加值=1500-15000×8%=1500-1200=300(萬元)
經(jīng)濟增加值回報率=300/15000×100%=2%
2022年:
最低目標值=2%+0.5%=2.5%
考點體現(xiàn):
(1)預(yù)算目標的確定方法——上加法;
(2)全面預(yù)算的編制方法——作業(yè)預(yù)算法;
(3)對全面預(yù)算目標完成情況的考核;
(4)關(guān)鍵績效指標法的類型——動因類指標;
(5)經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟增加值回報率的計算。
考核方式:
(1)指出利潤預(yù)算目標的研究方法并計算目標利潤;
(2)指出編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法并說明該方法的適用范圍;
(3)判斷建議是否恰當,并說明理由;
(4)指出動因類指標;
(5)計算經(jīng)濟增加值和經(jīng)濟增加值回報率,并確定經(jīng)濟增加值回報率的最低目標值。
答案分析:
1.通過上述5小題的問題,我們了解到高會考試的形式為:“指出……并計算……”、“指出……并說明適用范圍”、“判斷建議是否恰當,并說明理由”、“指出……”、“計算……并確定……”。這些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進行分析、計算的。本題考核的是第二章和第七章的知識點,雖然表面上看題目比較綜合,但是從每一道小題來看,幾乎每小題對應(yīng)一個資料,所屬章節(jié)非常清晰,綜合性并不強。
2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下:
(1)考核的是預(yù)算目標的確定方法——上加法。預(yù)算目標的確定方法可以分為利潤增長率法、比例預(yù)算法、上加法、標桿法、本量利分析法。各位考生要能夠準確區(qū)分各種方法的定義及計算方法。除此之外還了解預(yù)算目標的確定原則及應(yīng)考慮的主要因素。
(2)考核的是全面預(yù)算的編制方法——作業(yè)預(yù)算法。關(guān)于全面預(yù)算的編制方法可以說是每年必考的內(nèi)容,常見的考核方式為“指出某公司采用哪種預(yù)算編制方法,并說明理由”。每一種預(yù)算編制方法的定義、適用情況、優(yōu)缺點都應(yīng)該熟練掌握,2022年試題可能要求考生分析資料中某公司所采取的預(yù)算編制方法或者應(yīng)該采用哪種預(yù)算編制方法,并說明理由。
(3)考核的是對全面預(yù)算目標完成情況的考核。關(guān)于全面預(yù)算考核,重點掌握預(yù)算考核內(nèi)涵及原則。全面預(yù)算考核原則包括目標性原則、可控性原則、動態(tài)性原則、例外性原則、公平公開公正原則、總體優(yōu)化原則。熟練掌握每個原則的含義,以應(yīng)對考試判斷。
(4)考核的是關(guān)鍵績效指標中的動因類指標和結(jié)果類指標的區(qū)分和判斷。首先應(yīng)該掌握動因類指標和結(jié)果類指標的含義是什么,并熟悉教材中的舉例,然后能夠根據(jù)實際案例資料分析判斷。
(5)考核的經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟增加值回報率的計算。這是第七章的內(nèi)容,關(guān)于計算類的問題,應(yīng)對該類題目掌握相關(guān)的計算原理、公式。關(guān)于第七章企業(yè)績效評價,還可以關(guān)注一下平衡計分卡相關(guān)表述,做到熟讀教材。
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