注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》微學(xué)習(xí)筆記：銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)（四）　

為了方便備戰(zhàn)2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！

第二章增值稅

銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額

——關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣時(shí)間的規(guī)定

（1）對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）客觀原因包括如下類型：①災(zāi)害、突發(fā)等不可抗；②盜、搶，丟、誤；③扣押、網(wǎng)絡(luò)故障；④糾紛，變更，注銷和新辦；⑤傷亡、危重或擅離；⑥其他。

——不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：共10項(xiàng)

不得抵扣項(xiàng)目	解　析
3.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)	【解析1】從原理理解 【解析2】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 【解析3】不動(dòng)產(chǎn)在建工程屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目
4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)	【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失 【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失扣除
5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
6.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品	【特殊】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣
7.上述第3～6項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用	運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物

——抵減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出方法：

1.按原抵扣轉(zhuǎn)出（含原來(lái)計(jì)算抵扣）

例：甲食品公司購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）因保管不善發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本價(jià)3000元（包括運(yùn)費(fèi)成本100元）。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（3000－100）÷（1－13%）×13%＋100÷（1－7%）×7%＝440.86（元）

2.按現(xiàn)在成本×17%（13%）無(wú)法準(zhǔn)確確定需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）乘以征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。即：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝實(shí)際成本×稅率

例：某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜，每輛成本為300元（材料成本占65%），每輛對(duì)外銷售額為420元（不含稅），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（10×300×65%×17%＝331.50?。┰?/p>

3.按公式計(jì)算分解：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

（2011）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。

2010年5月應(yīng)稅項(xiàng)目取得不含稅銷售額1200萬(wàn)元√，適用稅率17%，免稅項(xiàng)目取得銷售額1000萬(wàn)元√，（1000/1000＋1200）

當(dāng)月購(gòu)進(jìn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的材料支付價(jià)款700萬(wàn)元√，適用稅率17%，購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的材料支付價(jià)款400萬(wàn)元×，（不予考慮抵扣）

當(dāng)月購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目共用的自來(lái)水支付價(jià)款10萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額0.6萬(wàn)元√，購(gòu)進(jìn)共用的電力支付價(jià)款8萬(wàn)元√（×17%），進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間準(zhǔn)確劃分，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目均取得增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證并抵扣。2010年5月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（?。┤f(wàn)元。

當(dāng)月購(gòu)進(jìn)自來(lái)水、電力不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（0.6＋8×17%）×1000÷（1000＋1200）＝0.89（萬(wàn)元）　1.96中0.89不予抵扣，1.07可抵扣

當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額＝1200×17%－700×17%－（0.6＋8×17%－0.89）＝204－119－1.07＝83.93（萬(wàn)元）