注冊稅務(wù)師考試《稅法一》微學(xué)習(xí)筆記：銷項與進(jìn)項（三）　

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第二章增值稅

銷項與進(jìn)項 進(jìn)項稅額

——準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

以票扣稅：2項	計算抵扣：2項
增值稅專用發(fā)票	外購免稅農(nóng)產(chǎn)品　買價×13%
進(jìn)口增值稅專用繳款書	運輸費用進(jìn)項稅額　運費×7%

——特殊農(nóng)產(chǎn)品——煙葉

收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%，其中，收購金額＝收購價款×（1＋10%），煙葉稅＝收購金額×20%

收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝[收購價款×（1＋10%）]×（1＋20%）×13%

購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額總結(jié)：

一般農(nóng)產(chǎn)品：

進(jìn)項稅=買價×13%

采購成本=買價×87%

煙葉：

進(jìn)項稅=買價×1.1×1.2×13%

采購成本=買價×1.1×1.2×87%

例：一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65830元，從某供銷社（一般納稅人）購進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元，計算進(jìn)項稅額及采購成本。 進(jìn)項稅額＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元） 采購成本＝65830×（1－13%）＋300000＝357272.1（元）

例：從煙農(nóng)手中購進(jìn)煙葉，買價100萬元并按規(guī)定支付了10%的價外補貼，將其運往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運費8萬元，取得運費發(fā)票。 煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝100×（1＋10%）×（1+20%）×13%＋8×7%＝17.72（萬元） 收購煙葉的成本＝ 100×（1＋10%）×（1+20%）×87%＋8×93%＝122.28（萬元）

——運費

一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營中所支付的運輸費用（代墊運費除外），準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。

其他規(guī)定：

①認(rèn)證抵扣：增值稅一般納稅人取得公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

②不同運輸方式：如增值稅一般納稅人外購貨物和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。

抵扣范圍：外購貨物、銷售貨物所支付的運費

運費抵扣的基數(shù)：運輸單位開具的運輸發(fā)票上注明的運費和運費建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費（運用加法或減法計算）。

——關(guān)于運費的不同處理：

購貨：支付運費 進(jìn)項稅＝運費×7%＋貨款物VAT 采購成本＝運費×93%＋貨款

銷貨：支付運費 進(jìn)項稅＝運費×7% 銷售費用＝運費×93% 銷項稅＝貨款×17%

收取運費 銷項稅＝價外收入/1.17×17%