2017年注會《審計(jì)》函證考察星級及配套練習(xí)

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知識點(diǎn) 函證

【考頻指數(shù)】★★★

1.函證的內(nèi)容

（1）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息；

（2）應(yīng)收賬款；

（3）函證的其他內(nèi)容。

2.函證程序?qū)嵤┑姆秶?

注冊會計(jì)師可以選取特定項(xiàng)目進(jìn)行函證，特定項(xiàng)目可能包括：金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

3.函證的時間

通常：以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證。

4.設(shè)計(jì)詢證函

注冊會計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

5.函證實(shí)施過程的控制

認(rèn)真核對函證信息、詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章并由注冊會計(jì)師直接發(fā)出、由會計(jì)師事務(wù)所直接接收回函、形成工作記錄并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

6.函證結(jié)果的評價

（1）以電子形式收到的回函（如傳真或電子郵件）；

（2）積極式函證未收到回函。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第三章P56）（2014年）下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（ ）。

A.如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)

B.如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊會計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量

C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風(fēng)險低

D.如果注冊會計(jì)師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，且預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，在對銀行存款實(shí)施函證時，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好而減少函證的量；選項(xiàng)C，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；選項(xiàng)D，當(dāng)同時滿足重大錯報風(fēng)險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯誤、沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證這四個條件時才可以考慮采用消極的函證方式。

2.（《應(yīng)試指南》第三章P57）（2016年）下列情形中，可能影響詢證函回函可靠性的有（ ）。

A.回函為傳真件

B.回函中包括限制性條款

C.回函信封上寄出方郵戳顯示發(fā)出城市與被詢證者地址不一致

D.以電子形式發(fā)出并收到回函

【答案】ABCD

【解析】以上四項(xiàng)均可能會影響詢證函回函的可靠性。

3.（《應(yīng)試指南》第三章P57）（2016年）下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有（ ）。

A.被詢證者對于函證信息的口頭回復(fù)是可靠的審計(jì)證據(jù)

B.由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交注冊會計(jì)師的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

C.以電子形式收到的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

D.詢證函回函中的免責(zé)條款削弱了回函的可靠性

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)A，只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對注冊會計(jì)師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)；選項(xiàng)C，只要注冊會計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，是可以獲取可靠的審計(jì)證據(jù)；選項(xiàng)D，回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計(jì)師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。

4.（《應(yīng)試指南》第三章P60）下列有關(guān)積極式函證方式的說法中不正確的是（ ）。

A.可以在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息

B.可以在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確

C.只有注冊會計(jì)師收到回函，才能為財務(wù)報表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)

D.只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函

【答案】D

【解析】當(dāng)采用積極式函證方式時，要求被詢證者在所有情況下必須回函。

6.（《經(jīng)典題解》第三章P47）回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會影響所確認(rèn)信息的可靠性，下列條款中不會影響信息可靠性的是（ ）。

A.本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見

B.本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊會計(jì)師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任

C.接收人不能依賴函證中的信息

D.本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息

【答案】B

【解析】選項(xiàng)ACD的限制條款，可能使注冊會計(jì)師對回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊會計(jì)師能夠信賴其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，對回函的可靠性產(chǎn)生影響。

7.（《應(yīng)試指南》第三章P58）（2015年）ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財務(wù)報表。審計(jì)項(xiàng)目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計(jì)項(xiàng)目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進(jìn)行了核對。

（2）甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，選取了年末余額合計(jì)為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實(shí)施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計(jì)項(xiàng)目組成員在等候區(qū)等候。

（4）客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此提出了審計(jì)調(diào)整建議。

（5）客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，在審計(jì)工作底稿中記錄了這一情況。

（6）客戶戊公司為海外公司。審計(jì)項(xiàng)目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。

要求：針對上述第（1）至第（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。

（3）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)觀察函證的處理過程/審計(jì)項(xiàng)目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制。

（4）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯報。

（5）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對該情況進(jìn)行核實(shí)/口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序/直接與丁公司聯(lián)系核實(shí)/前往丁公司辦公地點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證。

（6）不恰當(dāng)。未直接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。