注會《審計》知識點及配套練習：生產與存貨循環(huán)的實質性程序

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《審計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 生產與存貨循環(huán)的實質性程序

【考頻指數(shù)】★★★

（一）存貨監(jiān)盤的目標

注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。因此，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性認定及計價認定，也能提供部分審計證據(jù)。

（二）存貨監(jiān)盤計劃

1.需要考慮的事項：

①與存貨相關的重大錯報風險；②與存貨相關的內部控制的性質；③對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令；④存貨盤點的時間安排；⑤被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；⑥存貨的存放地點；⑦是否需要專家協(xié)助。

2.監(jiān)盤計劃的內容：

①存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；②存貨監(jiān)盤的要點及關注事項；③參加存貨監(jiān)盤人員的分工；④檢查存貨的范圍。

（三）存貨監(jiān)盤程序

評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序→觀察盤點程序的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤→需要特別關注的情況→存貨監(jiān)盤結束時的工作

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第十一章P189）注冊會計師針對甲公司特殊類型存貨設計監(jiān)盤程序時，下列說法中正確的有（ ）。

A.針對存貨為汽油的，需要注意使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定

B.針對存貨為鉆石的，需要注意選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作

C.針對需要使用磅秤測量的存貨，只需在監(jiān)盤前檢驗一次磅秤的精準度，在監(jiān)盤過程中無須檢驗和重新調校，以免標準不統(tǒng)一

D.針對存貨為生產紙漿用木材的，需要注意通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄

【答案】ABD

【解析】選項C中的存貨，在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序。

2.（《應試指南》第十一章P191）注冊會計師對有輻射性的存貨進行審計而無法監(jiān)盤時，以下應當考慮的審計程序有（ ）。

A.檢查被審計單位是否存在值得信賴的內部控制

B.審閱購貨、生產和銷售記錄以獲取必要的審計證據(jù)

C.向接觸到相關存貨項目的第三方檢查人員詢證

D.實施其他替代審計程序，比如追查該批存貨的生產、使用和處置等有關報告，確定此類存貨的存在

【答案】ABCD

3.（《應試指南》第十一章P191）注冊會計師正在對某酒業(yè)公司的存貨實施監(jiān)盤程序，下列評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序恰當?shù)挠校?）。

A.對盤點記錄、未使用盤點表單的分析及復盤程序

B.準確認定不同品質酒類以及已銷售未提貨的產品

C.高粱、稻谷、玉米等存貨重量估計和品質的認定方法

D.對存放倉庫和車間的產品移動以及截止日前后期間出入庫的控制

【答案】ABCD

【解析】評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。注冊會計師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：（1）適當控制活動的運用，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復盤程序；（2）準確認定在產品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；（3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；（4）對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

4.（《應試指南》第十一章P190）如果由于存貨的性質和存放地點等因素造成在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師的下列做法中恰當?shù)挠校?）。

A.注冊會計師應考慮實施替代審計程序

B.向倉庫保管員詢問用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的執(zhí)行情況，并將詢問結果記錄于審計工作底稿中，作為證實與該存貨相關內部控制運行有效的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.如果替代程序不可行，注冊會計師需要視情況發(fā)表非無保留意見

D.如果替代程序不可行，注冊會計師應在審計報告中增加強調事項段，以說明該審計范圍受限對財務報表審計意見的影響

【答案】AC

【解析】選項B，僅僅通過詢問不能為控制運行的有效性提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項D，如果替代程序不可行，注冊會計師需要視情況發(fā)表非無保留意見，在審計報告的說明段說明因審計范圍受限對財務報表審計意見的影響。

5.（《經(jīng)典題解》第十一章P153）下列關于存貨單位成本測試的說法中，不正確的是（ ）。

A.針對原材料的單位成本，注冊會計師通常基于企業(yè)的原材料計價方法測試

B.在原材料單位成本測試過程中，需結合原材料的歷史購買成本，測試其賬面價值的準確性

C.直接人工成本的測試不屬于針對原材料的單位成本測試

D.在制造費用測試中，需要檢查在產品約當產量計算或其他分配標準是否合理

【答案】D

【解析】在生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的測試中，需要檢查在產品約當產量計算或其他分配標準是否合理。

6.（《應試指南》第十一章P185）（2016年）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表。與存貨審計相關的事項如下：

（1）在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結束了現(xiàn)場工作。

（2）因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質性程序。

（3）丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票，而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認為暫估的存貨記錄準確。

（4）丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍。A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。

（5）己公司管理層規(guī)定，由生產部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務部門人員抽取50%進行復盤。A注冊會計師對復盤項目進行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異。據(jù)此認可了管理層的盤點結果。

要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

（1）不恰當。在監(jiān)盤過程中還應該實施觀察程序，觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況，并考慮是否存在需要特別關注的情況，同時做好監(jiān)盤結束時的相關觀察、檢查工作。（監(jiān)盤結束時，A注冊會計師應該再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的匯總記錄進行核對。）

（2）恰當。

（3）不恰當。要驗證存貨的計價認定，應該實施專門的計價測試，監(jiān)盤主要驗證的是存在認定，針對計價僅能提供部分審計證據(jù)。

（4）不恰當。針對所有權屬于被審計單位的存貨，均應納入盤點范圍，所以應當將全額計提存貨跌價準備的存貨納入盤點范圍。

（5）不恰當。A注冊會計師應該參與盤點的全過程（而不是僅就復盤進行抽盤），在盤點過程中需要實施觀察、檢查程序，并適當執(zhí)行抽盤，進而確定管理層的盤點結果是否可靠。