2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正題型總結(jié)考察星級配套練習(xí)

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知識點(diǎn) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正題型總結(jié) 

【考頻指數(shù)】★★★

（1）本年發(fā)現(xiàn)本年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，更正方法：涉及損益的，直接調(diào)整相關(guān)科目

（2）日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及損益的，更正方法：通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算

（3）不應(yīng)作為日后事項(xiàng)期間的會(huì)計(jì)處理，而錯(cuò)誤處理作為日后事項(xiàng)期間的會(huì)計(jì)處理并調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)告：

情況（1）：如將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，并調(diào)整了留存收益；更正方法：將錯(cuò)誤的調(diào)整分錄，再作反分錄，涉及損益的，不需要通過“以前年度損益調(diào)整”核算，而是調(diào)整期初留存收益。

情況（2）：如果沒有將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，也未調(diào)整留存收益：更正方法：將錯(cuò)誤的調(diào)整分錄，再作反分錄，涉及損益的，仍然需要通過“以前年度損益調(diào)整”核算，而不調(diào)整調(diào)整期初留存收益。

（4）不應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，而錯(cuò)誤處理作為會(huì)計(jì)政策變更并追溯調(diào)整，更正方法：將錯(cuò)誤的追溯調(diào)整分錄，再作反分錄。涉及損益的，不需通過“以前年度損益調(diào)整”核算，而是調(diào)整留存收益。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十七章P379·2016年試題）（1）為加快公司轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品升級換代，公司鼓勵(lì)快要退休的員工提前退休，提前退休的給予每人30萬元的補(bǔ)償。該計(jì)劃已經(jīng)公告并獲得工會(huì)同意，該計(jì)劃中涉及1000名員工，截至2×14年底有800人表示愿意提前退休。2×14年底該計(jì)劃還在持續(xù)進(jìn)行。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期待攤費(fèi)用24000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債24000

借：營業(yè)外支出4800

貸：長期待攤費(fèi)用4800

（2）根據(jù)公司利潤分享計(jì)劃的規(guī)定，根據(jù)公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司凈利潤的3%的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)總額為620萬元，甲公司2×15年2月18日確認(rèn)了2×14年度銷售人員的獎(jiǎng)勵(lì)。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：利潤分配——未分配利潤620

貸：應(yīng)付職工薪酬620

其他資料，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

要求：根據(jù)資料（1）～（2），分別說明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，說明理由，并編制相關(guān)的更正分錄（涉及損益的不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。）

【正確答案】

（1）該事項(xiàng)的處理不正確。理由：對于自愿接受裁減建議的辭退福利，甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量和每一位的辭退補(bǔ)償確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益。

更正分錄為：

借：管理費(fèi)用24000

貸：應(yīng)付職工薪酬24000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債24000

貸：長期待攤費(fèi)用24000

借：長期待攤費(fèi)用4800

貸：營業(yè)外支出4800

（2）該事項(xiàng)的處理不正確。因?yàn)閷τ谄髽I(yè)的短期利潤分享計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足相關(guān)條件時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)的資產(chǎn)成本。

更正分錄為：

借：銷售費(fèi)用620

貸：利潤分配——未分配利潤620

2.（《應(yīng)試指南》第十七章P380·2016年試題）甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×15年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×16年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出。2×15年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2×15年7月1日，甲公司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人員每人授予20000份乙公司股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定：每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價(jià)格為8元/股。該股票期權(quán)在授予日（2×15年7月1日）的公允價(jià)值為14元/份。2×15年12月31日的公允價(jià)值為16元/份。截至2×15年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計(jì)未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用63萬元

貸：資本公積——其他資本公積63萬元

（2）2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定：甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止，廣告費(fèi)用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價(jià)款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價(jià)款，另外30%價(jià)款于2×16年1月支付。截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款5600萬元

應(yīng)付賬款2400萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000萬元

（3）為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款5000萬元

貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5000萬元

（4）2×15年12月20日，因流動(dòng)資金短缺，甲公司將持有至到期投資的丁公司債務(wù)出售30%，出售所得價(jià)款2700萬元已通過銀行收取。同時(shí)，將所持有丁公司債券的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)，并計(jì)劃于2×16年初出售。該持有至到期投資于出售30%之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)剩余債券的公允價(jià)值為6400萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款2700萬元

交易性金融資產(chǎn)6400萬元

貸：持有至到期投資8500萬元

投資收益600萬元

（5）由于出現(xiàn)減值跡象，2×15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進(jìn)行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原值為45000萬元，已計(jì)提折舊9000萬元，以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32500萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失6000萬元

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000萬元

甲公司對該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，截至2×15年6月30日，已計(jì)提折舊10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計(jì)提折舊375萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款400萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入400萬元

借：其他業(yè)務(wù)支出375萬元

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊375萬元

（6）2×15年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應(yīng)收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價(jià)格為9000萬元；如果己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個(gè)月內(nèi)收回款項(xiàng)，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂日，甲將應(yīng)收大華公司的有關(guān)資料交付己銀行，并書面通知大華公司；己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司已對該應(yīng)收賬款計(jì)提了1000萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款9000萬元

壞賬準(zhǔn)備1000萬元

貸：應(yīng)收賬款9500萬元

營業(yè)外收入500萬元

假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。

（2）根據(jù)資料（1），判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該股權(quán)激勵(lì)政策計(jì)劃的類型，并說明理由。

（3）根據(jù)資料（5），判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)劃分的資產(chǎn)類別（或報(bào)表項(xiàng)目），并說明理由。

【正確答案】

（1）事項(xiàng)（1），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：母公司授予子公司員工的股份支付，母公司應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，需先以現(xiàn)金購入其他方的股權(quán)，然后再進(jìn)行股份支付，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理；2×15年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用＝（20－2）×2萬份×16×1/4×6/12＝72（萬元）。更正分錄：

借：資本公積——其他資本公積63

貸：管理費(fèi)用63

借：長期股權(quán)投資72

貸：應(yīng)付職工薪酬72

事項(xiàng)（2），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：因播出期間為1年，需要在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，截至2×15年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為4000萬元。更正分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入4000

貸：預(yù)收賬款1600

應(yīng)收賬款2400

事項(xiàng)（3），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，甲公司與母公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，A公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。更正分錄：

借：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5000

貸：資本公積5000

事項(xiàng)（4），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：持有至到期投資到期前處置，且處置部分占比重大的，不屬于特殊情況的，應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。更正分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)6400

投資收益450

貸：交易性金融資產(chǎn)6400

其他綜合收益（6400－8500×70%）450

事項(xiàng)（5），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)的減值金額是賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較確定的，可收回金額以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰高計(jì)量，辦公樓的可收回金額是32500萬元，應(yīng)計(jì)提減值損失＝（45000－9000）－32500＝3500（萬元）。更正分錄：

借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

企業(yè)應(yīng)該計(jì)提的折舊金額＝32500/（50－10）×6/12＝406.25（萬元）。更正分錄：

借：其他業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)支出）31.25

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊31.25

事項(xiàng)（6），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：銀行對該應(yīng)收賬款有向甲公司追償?shù)臋?quán)利，所以應(yīng)收賬款不滿足終止確認(rèn)的條件，應(yīng)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為短期借款。

更正分錄：

借：應(yīng)收賬款9500

營業(yè)外收入500

貸：短期借款9000

壞賬準(zhǔn)備1000

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

理由：結(jié)算企業(yè)以自身權(quán)益工具以外的工具進(jìn)行結(jié)算時(shí)，需要購入其他方的權(quán)益工具再進(jìn)行結(jié)算，實(shí)際上付出現(xiàn)金，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

（3）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)作為“固定資產(chǎn)”列示。

理由：站在集團(tuán)角度看，甲公司將自有固定資產(chǎn)出租給乙公司的交易屬于母、子公司內(nèi)部交易事項(xiàng)，合并報(bào)表需要將其進(jìn)行抵銷，最終應(yīng)作為固定資產(chǎn)列報(bào)。

3.（《經(jīng)典題解》第十七章P337·2015年試題）注冊會(huì)計(jì)師在對甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×4年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門討論：

（1）1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，該債券為5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)在到期前出售。甲公司對該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：持有至到期投資 3000

貸：銀行存款 2936.95

財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.05

借：應(yīng)收利息 165

貸：投資收益 165

（2）7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1860萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬元。項(xiàng)目自20×4年7月開始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬元（全部以銀行存款支付）。甲公司對該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 1860

貸：營業(yè)外收入 1860

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1500

貸：銀行存款 1500

借：管理費(fèi)用 1500

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1500

（3）甲公司持有的乙公司200萬股股票于20×3年2月以12元/股購入，且對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×3年12月31日，乙公司股票市價(jià)為14元/股。自20×4年3月開始，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)政策為：市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)相對成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。甲公司對該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失 2000

貸：可供出售金融資產(chǎn) 2000

（4）8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東新增投入甲公司資金共3200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動(dòng)用增資款項(xiàng)投資貨幣市場，月收益率為0.4%。甲公司對該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 3200

貸：資本公積 3200

借：在建工程 1400

貸：銀行存款 1400

借：銀行存款 38.40

貸：在建工程 38.40

其中，沖減在建工程的金額＝2600×0.4%×3＋1800×0.4%×1＝38.40（萬元）

其他有關(guān)資料：（P/A,5%,5）＝4.3295，（P/A,6%,5）＝4.2124，（P/F,5%,5）＝0.7835，（P/F,6%,5）＝0.7473。本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：判斷甲公司對有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會(huì)計(jì)分錄（無須通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶）。

【正確答案】事項(xiàng)（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)購入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價(jià)金額計(jì)入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷。更正分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.05

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 63.05

該債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝165×（P/A，6%，5）＋3000×（P/F，6%，5）＝165×4.2124＋3000×0.7473＝2936.95（萬元）。因此該債券的實(shí)際利率為6%。

本期應(yīng)分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額＝2936.95×6%－165＝11.22（萬元）

借：持有至到期投資——利息調(diào)整 11.22

貸：投資收益 11.22

事項(xiàng)（2），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于彌補(bǔ)以后期間將發(fā)生的費(fèi)用或虧損的，應(yīng)該先計(jì)入遞延收益，然后在費(fèi)用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。更正分錄為：

借：營業(yè)外收入（1860－1860/2×6/12）1395

貸：遞延收益1395

事項(xiàng)（3），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)該將原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值變動(dòng)形成的累計(jì)收益或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。更正分錄為：

借：其他綜合收益 400

貸：資產(chǎn)減值損失 400

事項(xiàng)（4），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)采用增資的方式籌集資金，此時(shí)應(yīng)該是將取得的現(xiàn)金增加股本金額。尚未動(dòng)用的增資款項(xiàng)所產(chǎn)生的投資收益應(yīng)當(dāng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，不應(yīng)當(dāng)沖減在建工程。更正分錄為：

借：資本公積 3200

貸：股本 3200

借：在建工程 38.40

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 38.40

4.（《經(jīng)典題解》第十七章P346）2017年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

（1）甲公司發(fā)生一項(xiàng)固定資產(chǎn)售后租回形成經(jīng)營租賃的業(yè)務(wù)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的售價(jià)與公允價(jià)值一致，甲公司將其售價(jià)與賬面價(jià)值的差額100萬元計(jì)入了遞延收益。甲公司已將該固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）甲公司以銀行存款12000萬元購入某公司股票，并且準(zhǔn)備長期持有，取得該部分股票后對被投資方不構(gòu)成重大影響。甲公司將該股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，并在年末對該項(xiàng)股權(quán)投資確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)收益3000萬元，計(jì)入了公允價(jià)值變動(dòng)損益。

（3）甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項(xiàng)土地所有權(quán)用于建設(shè)廠房，共支付價(jià)款8000萬元，隨后政府以補(bǔ)貼的形式返還給甲公司1600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補(bǔ)貼作為營業(yè)外收入進(jìn)行處理。

（4）2017年7月1日，甲公司與其子公司（丁公司）的10名高級管理人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，如果管理人員從授予日（2017年7月1日）起在丁公司連續(xù)工作4年，則服務(wù)期滿時(shí)每人有權(quán)以每股6元的價(jià)格購買甲公司股票1萬股，甲公司股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。至2017年年底，丁公司的高級管理人員均未離職，甲公司預(yù)計(jì)未來3.5年內(nèi)將有1名丁公司的高級管理人員離職。甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用13.50

貸：應(yīng)付職工薪酬13.50

其他資料：甲公司對其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法核算，并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偂?

要求：

（1）判斷甲公司四個(gè)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，不正確的話說明理由，并編制個(gè)別報(bào)表中的更正分錄。（不需要通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶。）

（2）根據(jù)資料（4）編制丁公司的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）①甲公司的處理不正確，理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價(jià)等于公允價(jià)值，售價(jià)與賬面價(jià)值之差應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。更正分錄：

借：遞延收益100

貸：營業(yè)外收入100

②甲公司的處理不正確，理由：由于甲公司準(zhǔn)備長期持有該項(xiàng)股權(quán)投資，但對被投資方不具有重大影響，所以不應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，而應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，年末的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

更正分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)15000

公允價(jià)值變動(dòng)損益3000

貸：交易性金融資產(chǎn)15000

其他綜合收益3000

③甲公司的處理不正確，理由：該項(xiàng)補(bǔ)貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益，自固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的下月開始，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期的其他收益。更正分錄：

借：營業(yè)外收入1600

貸：遞延收益1600

④甲公司的處理不正確，理由：甲公司向其子公司授予股份支付并以甲公司自身的股票進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)長期股權(quán)投資并計(jì)入資本公積。

更正分錄：

借：長期股權(quán)投資[（10－1）×12×1/4×1/2]13.5

應(yīng)付職工薪酬13.5

貸：資本公積——其他資本公積13.5

管理費(fèi)用13.5

（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)發(fā)生股份支付行為的，對于接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用及資本公積，丁公司的分錄為：

借：管理費(fèi)用 13.5

貸：資本公積——其他資本公積13.5

5.（《經(jīng)典題解》第十九章P402）甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2017年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出，2016年所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成。

（1）甲公司2017年1月1日至2017年4月30日之間發(fā)生如下事項(xiàng)。

①甲公司于2017年1月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的50%。

該業(yè)務(wù)系甲公司2016年3月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為500萬元（不含稅，下同），成本為400萬元，開出增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)于2016年3月份收到所購商品并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購商品后一個(gè)月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2016年12月31日仍未付款。2016年年末甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款按10%提取壞賬準(zhǔn)備。

②甲公司2017年2月10日收到B公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。

該業(yè)務(wù)系甲公司2016年11月1日銷售給B公司產(chǎn)品一批，價(jià)款600萬元，產(chǎn)品成本為400萬元，B公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，甲公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此甲公司編制12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末按5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

③甲公司2017年3月15日收到C公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并支付貨款。

該業(yè)務(wù)系甲公司2016年12月1日銷售給C公司產(chǎn)品一批，價(jià)款200萬元，產(chǎn)品成本160萬元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額）。2016年12月10日C公司支付貨款。

④2017年3月27日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失87萬元，支付訴訟費(fèi)用3萬元。甲公司不再上訴，賠償款和訴訟費(fèi)用已經(jīng)支付。

該業(yè)務(wù)系甲公司與D公司簽訂的一項(xiàng)供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2016年9月供應(yīng)給D公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。D公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失150萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬元（含訴訟費(fèi)用3萬元）。

假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

⑤2017年3月15日甲公司與E公司簽訂協(xié)議，E公司將其持有的乙公司60%的股權(quán)出售給甲公司，價(jià)款為10000萬元。

⑥2017年3月7日，甲公司得知債務(wù)人F公司2017年2月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，甲公司的應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)有80%不能收回。

該業(yè)務(wù)系甲公司2016年12月銷售商品一批給F公司，價(jià)款300萬元，產(chǎn)品成本200萬元。在2016年12月31日債務(wù)人F公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒有任何財(cái)務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料，按應(yīng)收賬款的2%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

⑦2017年3月20日甲公司股東會(huì)通過了董事會(huì)提請的利潤分配方案，該方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元；分配股票股利400萬股（每股面值為1元）。

（2）2017年4月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對2016年度下列相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，并要求會(huì)計(jì)部門予以更正。

①2016年12月31日，甲公司存貨中有400件A產(chǎn)品，A產(chǎn)品實(shí)際單位成本為120萬元。其中，300件A產(chǎn)品簽訂不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格（不含增值稅）為130萬元；其余100件沒有簽訂銷售合同，每件市場價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元。銷售每件A產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）為2萬元。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 1400

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1400

并于年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)350萬元。

②2016年甲公司以庫存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價(jià)值為100萬元。甲公司所編會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款120

貸：庫存商品 80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17

資本公積 23

③2016年甲公司以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。換出無形資產(chǎn)的原值為580萬元，累計(jì)攤銷為80萬元，公允價(jià)值為600萬元，另支付補(bǔ)價(jià)36萬元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 536

累計(jì)攤銷 80

貸：無形資產(chǎn) 580

銀行存款 36

其他資料：所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積，提取盈余公積之后，不再進(jìn)行其他分配。如無特別說明，調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷上述業(yè)務(wù)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，請編制相關(guān)的調(diào)整分錄，如果屬于非調(diào)整事項(xiàng)，請說明處理原則。

（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司的處理是否正確，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄。

（3）合并編制以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配和盈余公積的會(huì)計(jì)分錄。（分錄中金額單位以“萬元”表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

【正確答案】

（1）①判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 ［585×（50%－10%）］234

貸：壞賬準(zhǔn)備 234

借：遞延所得稅資產(chǎn) 58.5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 （234×25%）58.5

②判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102

貸：應(yīng)收賬款 702

借：庫存商品 400

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本 400

借：壞賬準(zhǔn)備 （702×5%）35.1

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 35.1

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 ［（600－400）×25%］50

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 50

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 （702×5%×25%）8.78

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 8.78

③判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34

貸：應(yīng)收賬款 230

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 4

借：庫存商品 160

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本 160

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 9

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 ［（200－160－4）×25%］9

④判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 30

預(yù)計(jì)負(fù)債 60

貸：其他應(yīng)付款——D公司 87

——×法院 3

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （90×25%）22.5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 22.5

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 15

貸：遞延所得稅資產(chǎn) （60×25%）15

借：其他應(yīng)付款——D公司 87

——×法院 3

貸：銀行存款 90（該筆分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表。）

⑤判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

這一交易對甲公司來說屬于日后期間發(fā)生的重大企業(yè)合并，應(yīng)在其編制2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，披露與這一非調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)的購置股份的事實(shí)，以及有關(guān)購置價(jià)格的信息。

⑥判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

⑦判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。該事項(xiàng)對甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金大規(guī)模流出、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)等，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中適當(dāng)披露這一信息。

（2）①存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。

簽訂銷售合同的部分：

成本＝300×120＝36000（萬元）

可變現(xiàn)凈值＝300×（130－2）＝38400（萬元）

成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

未簽訂銷售合同的部分：

成本＝100×120＝12000（萬元）

可變現(xiàn)凈值＝100×（118－2）＝11600（萬元）

應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝12000－11600＝400（萬元）

甲公司多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝1400－400＝1000（萬元），更正分錄為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1000

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 （1000×25%）250

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250

②以庫存商品抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理不正確。更正分錄為：

借：資本公積 23

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本 80

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入 100

——調(diào)整營業(yè)外收入 3

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 （23×25%）5.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5.75

③無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確。更正分錄為：

借：固定資產(chǎn) 100

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入 ［600－（580－80）］100

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 （100×25%）25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25

（3）將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配和盈余公積的會(huì)計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 493.57

貸：利潤分配——未分配利潤 493.57

借：利潤分配——未分配利潤 49.36

貸：盈余公積 49.36