2017年注會《會計》預(yù)習(xí)知識點：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

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第二十章 所得稅

知識點：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 

通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異?，F(xiàn)就有關(guān)資產(chǎn)項目計稅基礎(chǔ)的確定。舉例說明如下：

1.固定資產(chǎn)

（1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)既可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等方法計提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式。稅法規(guī)定，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外（例如由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快等），基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。因折舊方法的不同，會產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，折舊年限是由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限估計確定的。但稅法規(guī)定了每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，而因折舊年限的不同，也會產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

（2）因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備以后，因所計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其賬面價值下降，但計稅基礎(chǔ)不會隨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，也會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

（3）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（2014年第29號）

①企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

②企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

③企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。

④企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

相關(guān)鏈接：2017年注會預(yù)習(xí)階段《會計》第二十章知識點

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