2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（二十二）

1.單選題

　　A公司銷售給B公司一批庫存商品，款項(xiàng)尚未收到，應(yīng)收賬款為含稅價(jià)款1 100萬元，到期時(shí)B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意豁免B公司100萬元債務(wù)，同時(shí)B公司應(yīng)以一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償部分債務(wù)。B公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為500萬元，已計(jì)提攤銷100萬元，公允價(jià)值為200萬元;投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬元)，公允價(jià)值為500萬元。剩余債務(wù)自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%(與實(shí)際利率相同)的利率計(jì)算利息，同時(shí)附一項(xiàng)或有條件，如果20×2年B公司實(shí)現(xiàn)利潤，則當(dāng)年利率上升至6%，如果發(fā)生虧損則維持4%的利率，利息按年支付。A公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。預(yù)計(jì)20×2年B公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利。20×2年B公司實(shí)現(xiàn)盈利。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素， B公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A、重組后應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為300萬元

　　B、重組日債務(wù)重組利得為88萬元

　　C、20×1年12月31日支付利息12萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D、假定B公司20×2年未實(shí)現(xiàn)盈利，將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 B公司的債務(wù)重組利得=1 100-200-500-300-6=94(萬元)

　　借：應(yīng)付賬款 1 100

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　100

　　資產(chǎn)處置損益　　　(200-400)200

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　500

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　500

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　300

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　(300×2%×1)6

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　94

　　同時(shí)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　20×1年12月31日支付利息=300×4%=12(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　12

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 12

　　假定B公司20×2年未實(shí)現(xiàn)盈利，將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　12

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　312

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　6

2.多選題

　　下列各項(xiàng)中，產(chǎn)生暫時(shí)性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有(　)。

　　A、由于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B、采用權(quán)益法核算的擬長期持有的長期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤的份額所確認(rèn)的投資收益

　　C、非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)

　　D、內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，后續(xù)計(jì)量確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時(shí)性差異，但是在長期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，故不需要確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C，非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時(shí)性差異，但是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，但是由于該暫時(shí)性產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅。

3.多選題

　　下列關(guān)于境外經(jīng)營的說法中正確的有(　)。

　　A、境外經(jīng)營僅指企業(yè)在境外的子公司

　　B、境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)

　　C、某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營應(yīng)以該實(shí)體是否在境外為標(biāo)準(zhǔn)

　　D、某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營應(yīng)考慮該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，所以選項(xiàng)A不正確;某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營不是以該實(shí)體是否在境外為標(biāo)準(zhǔn)，所以選項(xiàng)C不正確;選項(xiàng)D，某實(shí)體為企業(yè)的境外經(jīng)營，通常是指該企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，這些都是與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的實(shí)體，如果是與企業(yè)無關(guān)的實(shí)體，那么一定不會(huì)是企業(yè)的境外經(jīng)營。

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