2016年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

　　知識(shí)點(diǎn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　?。ㄒ唬z查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方式與時(shí)點(diǎn)

　　1.采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時(shí)確認(rèn)收入；

　　2.采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；

　　3.采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；

　　4.銷售合同明確銷售價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；

　　5.根據(jù)完工百分比法確認(rèn)能可靠估計(jì)的長(zhǎng)期工程合同收入；

　　6.銷售商品房的，應(yīng)在商品房已移交、發(fā)票結(jié)算賬單已提交時(shí)確認(rèn)收入。

　?。ǘ┍匾獣r(shí)進(jìn)行以下比較（實(shí)質(zhì)性分析程序/常常帶有小計(jì)算）：

　　1.比較本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；

　　2.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較；

　　3.比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律；

　　4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；

　　5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

　　（三）實(shí)施銷售的截止測(cè)試

　　1.通過測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證（正向），與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬（逆向）選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的（記賬）憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，確定是否跨期（截止）；

　　2.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定是否異常（如年前很多、年后沒有），考慮是否追加實(shí)施截止測(cè)試；

　　3.取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有銷售退回記錄，檢查是否（退回后沖減當(dāng)月銷售收入而不是上年度收入）提前確認(rèn)收入；

　　4.結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售（可對(duì)方不認(rèn)可或尚未認(rèn)可，可能表明收入違反發(fā)生或截止認(rèn)定）；

　　5.調(diào)整重大跨期銷售（容易導(dǎo)致跨期入賬，違反截止認(rèn)定）。

　　6.恰當(dāng)選擇截止測(cè)試的起點(diǎn)與路線（挑錯(cuò)、設(shè)計(jì)或選擇）：

　?。?）以賬簿記錄為起點(diǎn)（逆向）

　　從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天賬簿記錄查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證，證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入（提前確認(rèn)/截止；不該確認(rèn)/發(fā)生）。

　　（2）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（正向）

　　從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證查至賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間（推遲確認(rèn)/截止；沒有確認(rèn)/完整性）。

　?。ㄋ模z查有無特殊的銷售行為（?？?應(yīng)用）

　　附有銷售退回條件的商品銷售，如對(duì)退貨部分能作合理估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入；如果對(duì)退貨部分不能作合理估計(jì)的，確定其是否在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。