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2016年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：交易的實(shí)質(zhì)性程序
2016年注冊會計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計(jì)》科目的知識點(diǎn)，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識點(diǎn)：交易的實(shí)質(zhì)性程序
（一）發(fā)生
錯報(bào)1.未發(fā)貨卻登記入賬；特征：有賬簿記錄，無發(fā)貨憑證。
程序：從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如懷疑發(fā)運(yùn)憑證真實(shí)性，追查永續(xù)盤存記錄。
錯報(bào)2.同一筆銷售交易重復(fù)入賬；特征：多筆賬簿記錄共用同一發(fā)貨憑證。
程序：檢查銷售交易記錄清單以確定是否存在重號。
錯報(bào)3.向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，作為銷售交易入賬；特征：賒銷，銷售單未經(jīng)審批。
測試程序：檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷售單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。
綜合測試：追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的記錄：如應(yīng)收賬款最終得以收回或由于合理原因收到退貨，則入賬的銷售交易通常是真實(shí)的；如貸方發(fā)生額顯示注銷壞賬或直到審計(jì)時仍未收回而又沒有合理的理由，說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。應(yīng)追查發(fā)運(yùn)憑證和訂購單。
（二）完整性
錯報(bào)特征：有發(fā)運(yùn)憑證，無賬簿記錄。
1.測試程序：從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，追查至銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。實(shí)施這一程序的前提是能確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔。
2.審計(jì)程序的方向（從有到無）
“由證到賬”用來測試遺漏的交易（完整性目標(biāo)）。起點(diǎn)是發(fā)貨憑證，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。
“由賬到證”用來測試不真實(shí)的交易（發(fā)生目標(biāo)）。起點(diǎn)是主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證以及客戶訂購單。
程序方向只在存在、發(fā)生、完整性認(rèn)定時考慮。對這些認(rèn)定來說，測試的方向很重要。如弄錯了追查方向，屬于嚴(yán)重的審計(jì)缺陷。
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應(yīng)對程序：將發(fā)運(yùn)憑證的日期與銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期做比較。
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