2016年注冊會計師考試《審計》知識點：應(yīng)收賬款

　　2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復(fù)習更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點：應(yīng)收賬款與壞賬準備的實質(zhì)性程序

　?。ㄒ唬┗緳z查內(nèi)容

　　1.檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確（計價）。

　　2.分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，建議做重分類調(diào)整。

　　3.結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收款項等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項。如有，應(yīng)做出記錄，必要時提出調(diào)整建議。

　?。ǘz查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標（綜合/應(yīng)用）

　　1.復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標和被審計單位相關(guān)賒銷政策比較。

　　2.計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與賒銷政策、以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析：

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額/收入×365，或：

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=應(yīng)收賬款年初年末平均余額/收入×365

　?。ㄈ┫騻鶆?wù)人函證應(yīng)收賬款（視為必考主觀題/應(yīng)用）

　　1.通過函證（除非不重要或很可能無效），可以比較有效地證明被詢證者的存在和被審計單位記錄的可靠性。如不重要，無需實施替代程序；如很可能無效，應(yīng)實施替代程序。

　　2.函證的范圍的影響因素：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性[比重，同向]；內(nèi)部控制的強弱（反向）；以前期間函證發(fā)現(xiàn)差異或糾紛的多少（同向）。

　　3.處理不符事項：因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)為（具體應(yīng)用）：

　?。?）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，被審計單位尚未收到；

　　（2）詢證函發(fā)出時，貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人未收到；

　?。?）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?/p>

　?。?）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款。

　　4.對函證未回函及未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序

　　抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。

　?。ㄋ模馁~準備的實質(zhì)性程序

　　1.實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。

　　2.已轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確。

　　3.實施分析程序。比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，評價應(yīng)收賬款壞賬準備計提的合理性。