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2017年注冊會計(jì)師《會計(jì)》股份支付交易考察星級配套練習(xí)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/08/01 11:51:25 字體:

時(shí)光如白駒過隙般溜走,注冊會計(jì)師考試愈發(fā)緊張,你的備考進(jìn)度如何?為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學(xué)習(xí)效果,小編特整理了注會《會計(jì)》科目的知識點(diǎn)及其配套練習(xí),練習(xí)題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導(dǎo)書,希望對大家有所幫助!

知識點(diǎn) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計(jì)處理 

【考頻指數(shù)】★★★

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)股份支付 結(jié)算企業(yè):母公司 接受服務(wù)企業(yè):子公司
(一)結(jié)算企業(yè)母公司以本身權(quán)益工具結(jié)算 借:長期股權(quán)投資
  貸:資本公積
借:管理費(fèi)用
  貸:資本公積
合并報(bào)表:
借:資本公積(子公司)
  貸:長期股權(quán)投資(母公司)
(二)結(jié)算企業(yè)母公司以現(xiàn)金結(jié)算 借:長期股權(quán)投資
  貸:應(yīng)付職工薪酬
借:管理費(fèi)用
  貸:資本公積
合并報(bào)表:
借:資本公積(子公司)
  管理費(fèi)用
  貸:長期股權(quán)投資(母公司)

【經(jīng)典習(xí)題】

1.(《應(yīng)試指南》第十章P189)甲公司是乙公司的母公司。經(jīng)股東大會批準(zhǔn),甲公司2×14年1月1日實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵計(jì)劃,其主要內(nèi)容為:甲公司向乙公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為乙公司2×14年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%,截至2×15年12月31日,2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%,截至2×16年12月31日,3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起,每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金,行權(quán)期為3年。

乙公司2×14年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%,本年度沒有管理人員離職。該年年末,甲公司預(yù)計(jì)乙公司截至2×15年12月31日兩個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%,未來1年將有2名管理人員離職。

2×15年度,乙公司有3名管理人員離職,實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%,該年年末甲公司預(yù)計(jì)乙公司截至2×16年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%,未來1年將有4名管理人員離職。

2×16年10月20日,甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計(jì)劃,同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。2×16年年初至取消股權(quán)激勵計(jì)劃前,乙公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值如下:2×14年1月1日為9元;2×14年12月31日為10元;2×15年12月31日為12元;2×16年10月20日為11元。

假定不考慮稅費(fèi)和其他因素。

要求:

(1)判斷甲公司、乙公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃的會計(jì)處理方法,并說明理由。

(2)計(jì)算股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施對甲公司、乙公司各年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,編制個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中相關(guān)的會計(jì)分錄。

【正確答案】

(1)甲公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。理由:按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,只有結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的,才能作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付。本題中,甲公司授予的是現(xiàn)金股票增值權(quán),以現(xiàn)金結(jié)算,所以應(yīng)按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

乙公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)按照以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。理由:乙公司(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)。

(2)

項(xiàng)目 甲公司 乙公司 合并報(bào)表
2×14年 2×14年甲公司個(gè)別報(bào)表的影響=(50-2)×10×1×1/2=240(萬元)
2×14年乙公司個(gè)別報(bào)表的影響=(50-2)×9×1×1/2=216(萬元)
借:長期股權(quán)投資240
貸:應(yīng)付職工薪酬240
借:管理費(fèi)用216
貸:資本公積——其他資本公積216
借:資本公積216
管理費(fèi)用24
貸:長期股權(quán)投資240
2×15年 2×15年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-3-4)×12×1×2/3-240=104(萬元)
2×15年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-3-4)×9×1×2/3-216=42(萬元)
借:長期股權(quán)投資104
貸:應(yīng)付職工薪酬104
借:管理費(fèi)用42
貸:資本公積——其他資本公積42
借:資本公積258
未分配利潤24
管理費(fèi)用62
貸:長期股權(quán)投資344
2×16年 甲公司:股權(quán)激勵計(jì)劃取消時(shí),應(yīng)付職工薪酬的余額=(50-3-1)×11×1×3/3=506(萬元),因此,當(dāng)期個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資162(506-344)萬元和應(yīng)付職工薪酬162萬元。
以現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)?00萬元高于該權(quán)益工具在回購日的公允價(jià)值506萬元的部分94萬元,應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)。
乙公司:取消對乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-3-1)×9×1-216-42=156(萬元)
借:長期股權(quán)投資162
貸:應(yīng)付職工薪酬162
借:應(yīng)付職工薪酬506
管理費(fèi)用94
貸:銀行存款600
借:管理費(fèi)用156
貸:資本公積——其他資本公積156
借:資本公積——其他資本公積414
貸:資本公積——股本溢價(jià)414
借:資本公積414
未分配利潤86
管理費(fèi)用6
貸:長期股權(quán)投資506

【應(yīng)試思路】本題涉及合并報(bào)表的編制。解題時(shí)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn):①判斷合并報(bào)表的股份支付類型,確定賬務(wù)處理原則;②根據(jù)母公司和子公司個(gè)別報(bào)表中的賬務(wù)處理與合并報(bào)表的處理結(jié)合考慮,將個(gè)別報(bào)表多確認(rèn)的部分進(jìn)行抵銷。

2.(《經(jīng)典題解》第十章P183)A公司為B公司的母公司,2015年7月1日,A公司和B公司股東大會批準(zhǔn)了股份支付計(jì)劃,A公司實(shí)施一項(xiàng)向B公司10名高管人員每人授予2萬份B公司股票期權(quán)的股權(quán)激勵計(jì)劃,每位高管人員自期權(quán)授予之日起在B公司連續(xù)服務(wù)4年,即可以從A公司購買2萬股B公司股票,購買價(jià)格為每股8元。該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為14元/份,2015年12月31日的公允價(jià)值為16元/份。截至2015年年末,10名高管人員中沒有人離開B公司,估計(jì)未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開B公司。下列關(guān)于A公司和B公司2015年的會計(jì)處理正確的有( )。

A.A公司應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資,同時(shí)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬32萬元

B.A公司應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資,同時(shí)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬28萬元

C.B公司應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用,同時(shí)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積32萬元

D.B公司應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用,同時(shí)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積28萬元

【正確答案】AD

【答案解析】A公司為其B公司的高管人員授予股份支付,A公司具有結(jié)算義務(wù),故應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資,同時(shí)A公司支付的股票為B公司的股票,站在A公司的角度,屬于使用其他人股權(quán)進(jìn)行股份支付,應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理;B公司由于沒有結(jié)算義務(wù),B公司應(yīng)按權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。2015年A公司應(yīng)確認(rèn)的股份支付的金額=(10-2)×2萬份×16×1/4×6/12=32(萬元)。

借:長期股權(quán)投資32

貸:應(yīng)付職工薪酬32

2015年B公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用=(10名-2名)×2萬份×14×1/4×6/12=28(萬元)

借:管理費(fèi)用28

貸:資本公積——其他資本公積28

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