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注意點(diǎn)一、牢記軟件產(chǎn)品增值稅即征即退原理 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退計(jì)算方法老生常談，但還是得強(qiáng)調(diào)，多提并沒什么壞處。 1.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法 即征即退稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3% 當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×13% 2.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法 即征即退稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3% 當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×13% 注意點(diǎn)二、務(wù)必完成軟件產(chǎn)品增值稅即征即退備案 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受該通知即征即退規(guī)定的增值稅政策： ①取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。根據(jù)稅務(wù)總局48號令，省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具檢測證明材料，不做硬性規(guī)定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)管理，必要時(shí)可委托第三方檢測機(jī)構(gòu)對產(chǎn)品進(jìn)行檢測，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)不符合免稅條件的，應(yīng)及時(shí)糾正并依法處理。 ②《退（抵）稅申請審批表》。 ③《軟件產(chǎn)品銷售清單》。 ④《增值稅即征即退申請審核表》。 ⑤《納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偡绞絺浒笀?bào)告表》《申請報(bào)告》《嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的確定方法說明》。 開通網(wǎng)上電子稅局的納稅人，可在電子稅局進(jìn)行審核。 注意點(diǎn)三、確定軟件產(chǎn)品銷售額 軟件產(chǎn)品當(dāng)中的嵌入式軟件產(chǎn)品比較特殊，嵌入式軟件占據(jù)了現(xiàn)代工業(yè)軟件市場主流,像數(shù)控裝置、全自動(dòng)柔性生產(chǎn)線、智能測量儀表、可編程控制器、分布式控制系統(tǒng)、現(xiàn)場總線儀表及控制系統(tǒng)、工業(yè)機(jī)器人、機(jī)電一體化機(jī)械設(shè)備等都涉及到了嵌入式軟件。因嵌入式軟件產(chǎn)品以整套設(shè)備出售，對于其中的軟件部分需要在設(shè)備總額基礎(chǔ)上扣除硬件設(shè)備部分銷售額倒算得出。 當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)－當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定： ①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定； ②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定； ③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定； 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1＋10%）。 需要提醒的是，對于嵌入式軟件產(chǎn)品部分的硬件設(shè)備銷售額是按順序依次確定的，即前款不能滿足就需要選用下一條件，在納稅人、其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格都無法取得進(jìn)行參照時(shí)，對硬件、機(jī)器設(shè)備成本加成10%計(jì)算作為組成計(jì)稅價(jià)格。 采用組成計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受該規(guī)定的增值稅政策。 注意點(diǎn)四、關(guān)注發(fā)票開具問題 根據(jù)軟硬件是否分開開具，銷售嵌入式軟件產(chǎn)品有兩種開具方法：一種是將設(shè)備和軟件合并開具，另一種是將設(shè)備和軟件分行開具。 設(shè)備和軟件合并開具時(shí)候，必須在備注欄體現(xiàn)軟件部分銷售額。實(shí)務(wù)當(dāng)中，申報(bào)導(dǎo)入軟件產(chǎn)品數(shù)據(jù)，開在備注欄的軟件部分需要另外進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，不少做軟件產(chǎn)品退稅的企業(yè)并不采用設(shè)備合并開具做法。如甲方對發(fā)票開具沒有特別要求，建議采用分行開具方法。 注意點(diǎn)五、區(qū)分軟、硬件核算和注意進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)倖栴} 納稅人在核算嵌入式軟件產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)區(qū)分軟件、硬件部分，分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集，設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目和專欄，并按規(guī)范的會計(jì)流程進(jìn)行核算，形成相應(yīng)的分類賬，反映不同軟件、硬件的生產(chǎn)成本情況。 享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策增值稅一般納稅人，在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，對進(jìn)項(xiàng)也有嚴(yán)格要求： ①對于水、電等共同耗費(fèi)，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，難以直接劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。 ②對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。 納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。 注意點(diǎn)六、認(rèn)真完成增值稅申報(bào)工作，確保數(shù)據(jù)正確完整 增值稅即征即退有賴企業(yè)正確核算企業(yè)經(jīng)營銷售產(chǎn)品銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅申報(bào)時(shí)有如下要求： 主表享受增值稅即征即退的軟件產(chǎn)品部分單獨(dú)在即征即退項(xiàng)目列次申報(bào)，一般計(jì)稅部分填報(bào)非軟件產(chǎn)品部分； 附表二為進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)，即征即退分?jǐn)偟降倪M(jìn)項(xiàng)單獨(dú)在該表“即征即退項(xiàng)目”填報(bào)； 申報(bào)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠，選取備案管理減免性質(zhì)代碼：01024103，政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）。 案例 果果軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營某軟件的開發(fā)和銷售。2021年9月進(jìn)行稅額合計(jì)為280萬元。當(dāng)月銷售收入如下：（收入為不含稅銷售收入，當(dāng)月不存在專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額） 當(dāng)月銷售開發(fā)軟件收入共計(jì)8500萬元；銷售嵌入式軟件，取得銷售收入共計(jì)1000萬元，其中硬件設(shè)備銷售額為780萬元；為滿足客戶升級需要，將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后銷售，共取得收入65萬元；對老客戶收取當(dāng)年的維護(hù)費(fèi)用55萬元。問當(dāng)月銷售軟件應(yīng)繳納增值稅金額以及能否申請?jiān)鲋刀惣凑骷赐恕＃▎挝唬喝f元） 【解析】 銷售開發(fā)軟件銷項(xiàng)稅額為：8500*13%=1105（萬元） 銷售嵌入式軟件銷售稅為： （1000-780）13%=28.6（萬元） 銷售改造產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額為：65*13%=8.45（萬元） 收取客戶維護(hù)費(fèi)用銷項(xiàng)稅為： 55*6%=3.3（萬元） 進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偅? 280*(8785/9620)=255.70(萬元) 銷售軟件應(yīng)繳納增值稅：1105+28.6+8.45-255.70=866.35（萬元） 增值稅稅負(fù)：866.35/8785=10.09%,高于3%，符合條件應(yīng)享受即征即退的優(yōu)惠 因此，可以申請即征即退的增值稅為：866.35-8785*3%=602.8（萬元）