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總分機構(gòu)處于不同稅率的地區(qū),那企業(yè)所得稅如何處理?接下來,讓我們通過一個案例來看一下,企業(yè)如何依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定,合理規(guī)劃其所得稅負擔(dān)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)規(guī)定:
“第十八條? 對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定,總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額,然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?,計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額,最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?,向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款?!?/p>
“第六條? 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅,包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機構(gòu)分?jǐn)偫U納,其中25%就地辦理繳庫或退庫,25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預(yù)〔2012〕40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?!?/p>
“第十五條? 總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?;三級及以下分支機構(gòu),其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
計算公式如下:
某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30
分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后,除出現(xiàn)本辦法第五條第(四)項和第十六條第二、三款情形外,當(dāng)年不作調(diào)整。”
A公司總部位于上海市,分別在無錫、海南、重慶有三個分公司,A公司適用總分公司匯總納稅政策。2022年度財務(wù)報告中,海南分公司占三個分公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為:50%、20%、40%。重慶分公司占比分別為:20%、10%、30%,假設(shè)總機構(gòu)不符合視同一個二級分支機構(gòu)的條件。海南和重慶分公司符合適用15%稅率優(yōu)惠政策的條件,總機構(gòu)和其他分支機構(gòu)稅率均為25%。假設(shè)2023年A公司應(yīng)納稅所得額1億元,海南、重慶分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款是多少?
第一步:A公司統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額:10000萬
第二步:劃分應(yīng)納稅所得額
1. 各分公司分?jǐn)?0%應(yīng)納稅所得額=10000×50%=5000萬
2. 計算海南、重慶、無錫分公司分?jǐn)偙壤?/p>
總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?,三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
海南、重慶、無錫分公司分?jǐn)偙壤缦拢?/p>
海南:50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=36%
重慶:20%×0.30+10%×0.35+30%×0.35=20%
無錫:30%×0.30+70 %×0.35+30%×0.35=44%
3. 計算海南、重慶、無錫分公司應(yīng)納稅所得額
海南:5000×36%=1800萬
重慶:5000×20%=1000萬
無錫:5000×44%=2200元
第三步:計算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額
1. 海南分公司應(yīng)納所得稅額=1800萬×15%=270萬(對應(yīng)享受優(yōu)惠政策減免的企業(yè)所得稅額為180萬元)
2. 重慶分公司應(yīng)納所得稅額=1000萬×15%=150萬 (對應(yīng)享受優(yōu)惠政策減免的企業(yè)所得稅額為100萬元)
3. 其他部分的應(yīng)納所得稅額=(10000-1800-1000)×25%=1800萬
4. 應(yīng)納所得稅總額=2220萬
第四步:分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅
1. 總機構(gòu)分?jǐn)?0%的應(yīng)納企業(yè)所得稅=2220×50%=1110萬
2. 海南分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=1110×36%=399.60萬
3. 重慶分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=1110×20%=222萬
4. 無錫分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=1110×44%=488.40萬
本文來源:正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校,侵權(quán)必究!
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