電信營改增納稅人關(guān)注的十大熱點(diǎn)

自2014年6月1日起，電信業(yè)實(shí)施“營改增”試點(diǎn)。上海國稅針對電信業(yè)納稅人關(guān)心的熱點(diǎn)問題，梳理了相關(guān)政策。

稅收文件

●《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕43號）

●《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）

●《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）

●增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

●《上海市國稅局關(guān)于本市營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅備案及前期試點(diǎn)期間稅款清算有關(guān)問題的公告》（上海市國稅局公告2013年第3號）

●《上海市國稅局關(guān)于做好電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作通知》（滬國稅貨〔2014〕21號）

●《上海市國稅局、上海市地稅局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報事項(xiàng)的公告》（上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號）

熱點(diǎn)問題

1 電信業(yè)服務(wù)納入“營改增”試點(diǎn)的具體范圍是什么？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)，指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

增值電信服務(wù)，指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。

2 電信業(yè)服務(wù)的適用稅率是多少？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定：

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；

提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

3 電信業(yè)企業(yè)提供套餐服務(wù)、融合服務(wù)時，如何計算繳納增值稅并開具票據(jù)？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈電信終端，取得的全部價款和價外費(fèi)用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期就電信終端價格開具增值稅專用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項(xiàng)開具收據(jù)，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時開具增值稅專用發(fā)票。如果購買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷售額開具普通發(fā)票，實(shí)際按期分?jǐn)倳r分?jǐn)偛糠植辉匍_具發(fā)票。

對于試點(diǎn)以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點(diǎn)以前已交付用戶的電信終端等貨物價格，全額按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

4 提供電信業(yè)服務(wù)有哪些項(xiàng)目可以在銷售額中扣除？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

在實(shí)際會計處理中，企業(yè)為其他機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)取得的價款和價外費(fèi)用不做收入處理。但是財稅〔2013〕106號文件第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用。因此，這部分價款和價外費(fèi)用在稅務(wù)上做銷售額計算繳納增值稅，并按規(guī)定進(jìn)行銷售額扣除。

5 電信服務(wù)出口有什么政策規(guī)定？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

滬國稅貨〔2014〕21號文件規(guī)定，對于試點(diǎn)納稅人向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)享受跨境服務(wù)免征增值稅政策的，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外以及收入來源于境外的證明材料，并按上海市國稅局公告2013年第3號規(guī)定的流程向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請。

6 電信服務(wù)積分兌換商品如何處理？

1.以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

2.以積分兌換形式贈送的貨物

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的貨物，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。

3.以積分兌換形式贈送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)

財稅〔2013〕106號文件附件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)，暫視同提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納增值稅，相應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣。

4.以積分兌換形式贈送的營業(yè)稅勞務(wù)

現(xiàn)行營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)涉及無償贈送視同銷售的僅限于不動產(chǎn)，其他營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)無需按視同銷售處理。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的營業(yè)稅勞務(wù)暫不繳納營業(yè)稅。

7 哪些電信服務(wù)可選擇適用簡易征收方式？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

8 企業(yè)提供電信服務(wù)收到預(yù)收款時如何開具憑證？

如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在收到預(yù)收款時開具收據(jù)，實(shí)際發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為時可開具增值稅專用發(fā)票。

如果購買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫按照預(yù)收金額開具普通發(fā)票或定額發(fā)票，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時不再開具發(fā)票。

9 企業(yè)提供電信服務(wù)的發(fā)票開具有什么過渡政策？

滬國稅貨〔2014〕21號文件規(guī)定，自2014年6月1日起，企業(yè)提供電信服務(wù)應(yīng)開具國稅監(jiān)制發(fā)票，原地稅監(jiān)制發(fā)票應(yīng)停止使用。

鑒于移動、聯(lián)通、電信、鐵通四大電信運(yùn)營商的地稅監(jiān)制發(fā)票存量較多，為避免浪費(fèi)，減輕發(fā)票清繳的工作量，對其發(fā)票轉(zhuǎn)換實(shí)施3個月的過渡期。在過渡期內(nèi)電信運(yùn)營商提供的電信業(yè)服務(wù)仍可使用原地稅監(jiān)制發(fā)票，除納稅人有兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)情況外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再新供應(yīng)地稅監(jiān)制發(fā)票。

10 電信業(yè)試點(diǎn)納稅人應(yīng)如何申報？

滬國稅貨〔2014〕21號文件規(guī)定，自2014年6月1日（所屬期）起，電信行業(yè)的試點(diǎn)納稅人應(yīng)按上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號進(jìn)行增值稅納稅申報。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第26號的相關(guān)規(guī)定，中國電信股份有限公司在本市設(shè)立的各分支機(jī)構(gòu)提供電信業(yè)服務(wù)實(shí)行匯總計算繳納增值稅，其中中國電信股份有限公司上海分公司視作匯總申報的總機(jī)構(gòu)，其他各分支機(jī)構(gòu)為預(yù)繳單位，預(yù)繳計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅額＝（銷售額＋預(yù)收款）×預(yù)征率

預(yù)繳基數(shù)包括分支機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的電信服務(wù)收入，以及銷售電信充值卡（儲值卡）、預(yù)存話費(fèi)等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的全部價款。有關(guān)預(yù)征率另行明確。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，分支機(jī)構(gòu)使用的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購。