稅前扣除票據(jù)怎樣合法、完整

(一)合法票據(jù)才能在企業(yè)所得稅稅前列支

1.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

新《發(fā)票管理辦法》，發(fā)票所要具備的四個特征：

a.發(fā)票的合法性;

b.發(fā)票的真實性;

c.發(fā)票的統(tǒng)一性;

d.發(fā)票的及時性。

2.國稅發(fā)[2008]40號

對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

3.國稅發(fā)[2008]80號

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。

4.國稅發(fā)[2008]88號

(1)加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。

(2)利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。

(3)加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。

(4)加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

5. 國稅發(fā)[2009]31號第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。

6.國家稅務(wù)總局2011年第34號公告第六條規(guī)定：

企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

(1)季度申報時，只要符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，即使沒有取得發(fā)票，也可以申報扣除(70%限額);

(2)如果在年度申報前實際取得發(fā)票，不需進(jìn)行納稅調(diào)整，不考慮發(fā)票粘貼在哪個年度;

(3)如果在年度申報后才取得發(fā)票，一般情況下在實際取得年度申報扣除，但以前年度享受優(yōu)惠稅率的除外;

(4)三年后取得發(fā)票的，不得申報扣除。

(二)企業(yè)主要存在問題

1.白條、收款收據(jù)

2.假發(fā)票

3.第三方發(fā)票

4.逾期取得發(fā)票或跨期費用票據(jù)

5.國、地稅發(fā)票種類混淆

6.不符合規(guī)定發(fā)票：項目填寫不全、大頭小尾、善意取得假發(fā)票、發(fā)票印章不符等

7.不合理費用發(fā)票

(三)合法有效憑據(jù)的判斷原則

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

蘇地稅規(guī)[2011]13號：

(1)稅前扣除項目從其憑證來源可分為外來憑證扣除項目和內(nèi)部憑證扣除項目

(2)外來憑證扣除項目根據(jù)其是否繳納增值稅或營業(yè)稅，可以分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。

(3)應(yīng)稅項目是指企業(yè)購買貨物、接受服務(wù)時，銷售方或提供服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。

企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的應(yīng)稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

(4)非應(yīng)稅項目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，收入方不應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。

納稅人發(fā)生非應(yīng)稅項目，以依法取得的稅票、專用票據(jù)以及證明其真實支付的判決書、調(diào)解書、仲裁書以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

什么是合法有效憑證?

營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則

條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的(含應(yīng)稅和免稅)，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

(2)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;

(3)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明;

【注】蘇地稅規(guī)[2011]13號：應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個人簽收單據(jù)等。

(4)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

【思考】合法有效憑證≠發(fā)票

上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知(滬地稅貨[2010]28號) 第五條(三)規(guī)定：對納稅人由于破產(chǎn)、債務(wù)、資金等原因，法院或其他執(zhí)法部門對其不動產(chǎn)或土地進(jìn)行強制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發(fā)票的，不動產(chǎn)購入方可將法院裁定書、法院調(diào)解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認(rèn)書視為合法有效的憑證。

問：合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握?

所得稅司副司長繆慧頻：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，①發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費用可以憑②自制憑證扣除。

如果不需要或客觀上企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用真實發(fā)生的③有效證明。

【提示】

要判定收款方取得收入是否應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，來決定支出是否應(yīng)取得發(fā)票;

(1)收款方取得收入應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，一定要取得發(fā)票，作為合法、有效憑證;

(2)收款方取得收入不納流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)憑收據(jù)和合同或協(xié)議等法律文件，作為合法有效憑證。

討論：關(guān)于員工食堂的“白條”的問題。

如果采購的是初級農(nóng)產(chǎn)品(蔬菜、鮮活肉蛋除外)，并且被采購人是生產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品的個人，由于免征增值稅和個人所得稅，該“白條”可以視為合法憑證處理，具體的憑證管理可以參照一般納稅人收購農(nóng)副產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定，如提供鄉(xiāng)級政府提供的自產(chǎn)證明和本人身份證復(fù)印件。

如果采購的不是初級農(nóng)產(chǎn)品，或者雖然是初級農(nóng)產(chǎn)品(蔬菜、鮮活肉蛋除外)，但被采購人不是個人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，由于不免征增值稅和個人所得稅或企業(yè)所得稅，該白條不屬于合法憑證，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

【提示】三方交易觀。

討論：某房地產(chǎn)開發(fā)公司咨詢12366：我公司開發(fā)住宅項目所在土地上有一條軍用通信線纜需要遷移，需支付軍方30萬元遷移補償費，對方擬開具《中國人民解放軍通用收費票據(jù)》，我公司是否可稅前扣除?

12366答復(fù)：“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部隊取得應(yīng)稅收入征管問題的批復(fù)》(國稅函[2000]466號)規(guī)定：中國人民解放軍通用收費票據(jù)，是指軍隊單位在業(yè)務(wù)往來結(jié)算，價撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務(wù)等非經(jīng)營性經(jīng)濟活動中，開具的收款憑證。武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。故此票據(jù)不能稅前扣除。”

(四)具體的扣除憑證確定

1、發(fā)票

外購貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除。

《新發(fā)票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。征管法第21條

營業(yè)稅細(xì)則第19條：合法有效憑證是指，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅或營業(yè)稅的，必須取得發(fā)票作為合法有效憑證。

(1)要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票?

通過納稅地點來決定要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票。

第十四條 營業(yè)稅納稅地點：

(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(二)納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(三)納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(2)要地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票

國稅發(fā)[2004]136號：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅;對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。

【注】營改增帶來挑戰(zhàn)。

(3)不按規(guī)定稅目開具發(fā)票

【案例】經(jīng)常有廣告公司去稅務(wù)局代開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司。

《新發(fā)票管理辦法》第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀(jì)委《關(guān)于堅決制止開具虛假發(fā)票公款報銷行為的通知》的通知》(國稅函[2003]230號)的規(guī)定，對“辦公用品”的購置，必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準(zhǔn)后實施采購。應(yīng)納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關(guān)規(guī)定實行。購置(采購)后按規(guī)定辦理入庫驗收和領(lǐng)用手續(xù)。財務(wù)報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。

2.財政部門監(jiān)制的《行政事業(yè)性收費收據(jù)》或《非稅收入一般繳款書》：只能開具批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務(wù)。

3.《中國人民解放軍通用收費票據(jù)》

只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。國稅發(fā)[2000]61號、國稅函[2000]466號、后財字[1999]81號

后營字[2004]1285號明確，自2005年4月1日起，企業(yè)承租軍隊房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，出具套印財政部和中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的《軍隊收費票據(jù)》和《軍隊房地產(chǎn)租賃許可證》的，可以在租賃期限內(nèi)扣除租賃費，不需要地稅局的發(fā)票。 (總局參與發(fā)文)

國稅發(fā)[2000]61號：國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊事業(yè)單位對外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知：對外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告2011年第2號：國稅發(fā)[2000]61號全文廢止。

財政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》，從2012年1月1日起在全軍部隊執(zhí)行。

修訂的《規(guī)定》單獨設(shè)立了有償服務(wù)收費專用票據(jù)，規(guī)范對外有償服務(wù)行為。財政部監(jiān)制，套印“中央財政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”。

新《規(guī)定》要求，軍隊收費單位一律實行機具開票，手寫無效。

4.發(fā)票的印章

《新發(fā)票管理辦法》第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

無章或其他章(財務(wù)專用章、收款專用章、公章)均屬于無效發(fā)票。

從2011年2月1日起，新發(fā)票領(lǐng)購單位按規(guī)定使用新的發(fā)票專用章。在國地稅同一識別號，可用同一發(fā)票專用章。

發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。

5.實在沒有辦法取得發(fā)票的：

通常兩種處理方法：

(1)以雙方的租賃合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實稅前扣除;參見稽便函[2009]33號

(2)企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，需要增值稅發(fā)票，才能扣除

【提示】上海市國家稅務(wù)局關(guān)于對企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問題的批復(fù)(滬國稅流[2000]19號)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)》(國稅函[2009]537號)指出，四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費屬于價外費用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

青地稅函[2010]2號

企業(yè)(非物業(yè)公司)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實進(jìn)行稅前扣除?

按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。因此，承租方應(yīng)當(dāng)憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發(fā)票等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行扣除。否則，不得稅前扣除。

(五)購買虛假發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題

1.虛開發(fā)票一直就是稅務(wù)機關(guān)檢查的重點。

(1)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)虛開的發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，既不需要繳稅又可以取得充足的進(jìn)項稅用于抵扣。

(2)“票貨分離”導(dǎo)致的虛開發(fā)票。用于虛開的貨物一定是柴油、汽油之類的成品油等這類“萬能貨物”。因此接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)就成為今年的稽查重點。

2.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是真實的，發(fā)票是虛假的，應(yīng)該如何處理?

目前全國各地處理方式不同，有的認(rèn)為，能夠提供其他憑證證明業(yè)務(wù)是真實的，并能補齊合法憑證，就允許扣除。有的認(rèn)為，是假票就不能扣除。

【提示】國家稅務(wù)總局稽查局稅收征管的口徑看，只要是假發(fā)票，是一律不允許扣除的，這點需要企業(yè)注意。