營(yíng)改增對(duì)企業(yè)重組有何影響？

近日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于推動(dòng)中央企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與重組的指導(dǎo)意見》，為進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有資本配置、促進(jìn)中央企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，明確了大方向。

下面就和小編一起來(lái)看看營(yíng)改增后的相關(guān)政策吧。

政策概述

財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（下稱《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》）

一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。”

第十二條規(guī)定：

“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

第十三條規(guī)定：

“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

“營(yíng)改增”對(duì)投資入股的影響

1、以無(wú)形資產(chǎn)投資入股的增值稅問(wèn)題

《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件“銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋”第二條規(guī)定：“銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。 ”

2、以不動(dòng)產(chǎn)投資入股的增值稅問(wèn)題

《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件“銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋”第三條規(guī)定：“銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等”，“ 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。”

“營(yíng)改增”對(duì)重組的影響

1、資產(chǎn)重組中涉及貨物時(shí)的增值稅政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。”

2、資產(chǎn)重組中涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)時(shí)的增值稅政策

財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件2“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定”一條第（二）項(xiàng)“不征收增值稅項(xiàng)目”第五點(diǎn)規(guī)定：“在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。”

同時(shí)，附件3“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定”一條“下列項(xiàng)目免征增值稅”，第（三十五）項(xiàng)規(guī)定：“將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。”

3、股票、債權(quán)等金融商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的增值稅政策

《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》附錄“銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋”一條“銷售服務(wù)”第（五）項(xiàng)“金融服務(wù)”第4點(diǎn)“金融商品轉(zhuǎn)讓”規(guī)定：

“金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。”

通常，股權(quán)不被視為金融商品中的有價(jià)證券，但上市公司的股票則屬于典型的有價(jià)證券。

因此，納稅人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的，屬于金融商品轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為，需繳納增值稅。

綜上，企業(yè)重組時(shí)，涉及的符合條件的貨物轉(zhuǎn)讓，貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為，不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。