一、2014版企業(yè)所得稅匯算清繳申報表對研發(fā)費用加計扣除有什么影響？

　　2014年11月3日國家稅務總局公告[2014]63號發(fā)布了2014年版所得稅年度納稅申報表（A類），新版所得稅申報表單獨增加《開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除》表，需要企業(yè)在匯算清繳時自行申報研發(fā)費用加計扣除相關數據。此表與之前實踐中使用的《可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》有一定差別，企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除時應以那個為準？從稅務機關的角度而言，新版申報表主要是為了滿足新形勢下風險管理、后續(xù)管理及稅收分析等要求，2014版增加了《開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除》表，它是企業(yè)所有研發(fā)項目費用情況的匯總表，而實踐中企業(yè)的研發(fā)項目往往有多個，因此，每個研發(fā)項目在進行研發(fā)項目鑒定時仍應使用《可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》。

　　二、企業(yè)怎樣享受研發(fā)費用加計扣除？

　　申請研發(fā)費用加計扣除必須把握3個環(huán)節(jié)。根據規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除3個環(huán)節(jié)。具體地說，項目確認環(huán)節(jié)指企業(yè)研究開發(fā)的項目需向政府（省轄市、縣及縣級市）以上科技部門或經信委申請項目確認，政府科技部門或經信委進行審核并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，由政府科技部門或經信委等部門連同申請資料一同提交同級主管稅務機關；項目登記環(huán)節(jié)指稅務機關取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，對無異議或不予登記的項目，向企業(yè)出具《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》，告知項目登記號或不予登記的原因；加計扣除環(huán)節(jié)指已取得稅務機關登記并發(fā)放《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》的企業(yè)，享受研究開發(fā)費用加計扣除時，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報前按規(guī)定進行備案。在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)對已經登記的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用享受稅法規(guī)定加計扣除優(yōu)惠政策。

　　三、哪些研究開發(fā)活動可以加計扣除？

　　并不是企業(yè)所有的研究開發(fā)活動都可以加計扣除。根據（國稅發(fā)[2008]116號）第三條第一款的規(guī)定，研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。人文、社會科學類的研究開發(fā)活動則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用。

　　國稅發(fā)[2008]116號第三條第二款指出：創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用的研發(fā)費用才符合加計扣除的條件。而企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用。

　　企業(yè)從事的研究開發(fā)活動在符合上述規(guī)定外，還必須符合（國稅發(fā)[2008]116號）第四條中兩個目錄的規(guī)定項目，才可以加計扣除。這兩個目錄是：《國家重點支持的高新技術領域》（國科發(fā)火[2008]172號附件）和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》（國家發(fā)展改革委員會等部門2007年度第6號公告）

　　四、哪些研發(fā)費用可以加計扣除？

　　國稅發(fā)〔2008〕116號 第四條和《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（ 財稅[2013]70號）第一條規(guī)定了可加計扣除的研發(fā)費用范圍。

　　1、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金；2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；3、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，以及儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用；4、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；5、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；6、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；7、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用、鑒定費用；8、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。

　　允許加計扣除的研發(fā)費用強調與研發(fā)活動直接相關性，比如，允許加計扣除的人員人工費用，必須是在職直接從事研發(fā)的研發(fā)人員，對于企業(yè)聘用的非在職研發(fā)人員發(fā)生的支出，可進入研發(fā)費用，但不得加計扣除。因此，企業(yè)在歸集加計扣除的研發(fā)費用時應注意直接相關性這個問題。

　　五、哪些研發(fā)費用不得享受加計扣除優(yōu)惠政策？

　　1、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得加計扣除；2、企業(yè)依法取得知識產權后，在境內外發(fā)生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出，從管理費用據實列支，不應納入研發(fā)費用；3、企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得享受研發(fā)費加計扣除；4、企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報前向主管稅務機關報送規(guī)定的相應資料進行研發(fā)費加計扣除備案。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研發(fā)費加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調整。

　　六、委托研發(fā)應如何進行研發(fā)費用加計扣除？

　　國稅發(fā)〔2008〕116號 第六條規(guī)定，對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

　　對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的《企業(yè)研究開發(fā)費用支出明細表（委托開發(fā)項目填報）》，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。同時需要注意委托外部研究開發(fā)的項目成果應為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。

　　七、集中研發(fā)應如何進行研發(fā)費用加計扣除？

　　研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤，并按上述規(guī)定進行加計扣除和高新技術企業(yè)研發(fā)費的歸集。

　　企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協議或合同，該協議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。

　　企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。

　　企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表（分攤表應根據研發(fā)費加計扣除口徑進行歸集分攤）。

　　八、虧損企業(yè)能否申請研發(fā)費用加計扣除？

　　虧損企業(yè)只要符合國稅發(fā)〔2008〕116號 第二條規(guī)定的條件，就能夠享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。至于企業(yè)是否申請，要看企業(yè)的未來五年內是否能夠盈利？如果企業(yè)預計未來五年內盈利，可以申請研發(fā)費用加計扣除，增加企業(yè)當年的虧損額，可以按稅法的規(guī)定進行彌補。

　　九、研發(fā)失敗是否可以享受研發(fā)費用加計扣除？

　　研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策是為鼓勵企業(yè)多投入研發(fā)，只要企業(yè)在研發(fā)中真實投入，無論成功與否，其實際發(fā)生并符合規(guī)定、按研發(fā)費用加計扣除口徑進行歸集，企業(yè)就可以享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。

　　十、非高新技術企業(yè)能夠享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

　　《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號 ）第二條規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。從文件規(guī)定來看，申請研發(fā)費用加計扣除需要滿足三個條件：一是，申請研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)必須是居民企業(yè)，非居民企業(yè)不可以申請；二是，企業(yè)財務核算健全；三是，企業(yè)要能準確歸集研發(fā)費用。只要滿足以上三個條件，企業(yè)就可以享受研發(fā)費用加計扣除。因此，非高新技術企業(yè)只要滿足上述條件，也可以享受該優(yōu)惠政策。對于非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)或者財務核算健全但不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。

　　小結：綜上所述，專家認為，企業(yè)享受研究開發(fā)費用加計扣除必須掌握好相關政策規(guī)定，對研究開發(fā)費用實行專賬管理、準確歸集、及時備案。由于企業(yè)的研發(fā)項目技術性很強、分類復雜，所以，研究開發(fā)費用的歸集和加計扣除需要人財務人員和企業(yè)管理層、研發(fā)人員等相互協調、相互合作。