外籍個人綜合所得的個稅義務(wù)之居民身份的判定標準

常有會員咨詢外籍個人綜合所得的個人所得稅如何繳納？此時，需要區(qū)分情形如下：

一、住所的判斷

習慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，并不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。對因?qū)W習、工作、探親、旅游等原因而在中國境外居住，在其原因消除后，必須回到境內(nèi)居住的個人，其習慣性居所是中國。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1994〕89號）第一條

二、境內(nèi)居住天數(shù)的計算

劉先生為韓國居民，在中國境內(nèi)無住所，在北京工作，每周一早上來北京上班，周五晚上回韓國。劉先生是否構(gòu)成居民？（假設(shè)：按全年52周計算、1月1日為周一）

劉先生周一和周五當天停留都不足24小時，因此不計入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日在韓國也不計入。則每周可計入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計算，全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，未滿183天，不構(gòu)成居民個人。

政策依據(jù)：財政部 稅務(wù)總局關(guān)于《在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標準》的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第34號）：“二、無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。”

三、華僑屬于哪一類？

華僑雖然已取得住在國的居留權(quán)，但未加入住在國的國籍，仍然持有中國護照，不是外籍人員。

華僑定居在海外，法律意義上在境內(nèi)沒有住所，是無住所個人，應(yīng)按照一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住天數(shù)判定居民身份后，最終確定如何納稅哦！

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于《明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題》的通知（國稅發(fā)[2009]121號):“三、關(guān)于華僑身份界定和適用附加費用扣除問題

（一）華僑身份的界定

根據(jù)《國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國僑發(fā)[2009]5號）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：

1.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。

2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。

3.中國公民出國留學（包括公派和自費）在外學習期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。”

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）