新用戶掃碼下載關聯(lián)企業(yè)之間的利息未支付能否稅前扣除？
在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，涉及稅前扣除的問題非常多，其中利息支出扣除的問題是很多企業(yè)關注的重點，向關聯(lián)企業(yè)借款的利息會計上已計提并取得發(fā)票但未實際支付能不能稅前扣除呢？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第九條的規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
也就是說，一般情況下，企業(yè)成本費用稅前扣除遵循權責發(fā)生制原則，但有特殊規(guī)定的，按特殊規(guī)定處理。
《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第一百一十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。
企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：
（一）關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資；
（二）無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；
（三）其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權性投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。
《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定第一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：
（一）金融企業(yè)，為5：1;
（二）其他企業(yè)，為2：1；
根據(jù)上述規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間的利息支出，需要實際支付才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
作者：李老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
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