哪些費用在企業(yè)所得稅稅前扣除有限額限制

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/05/19 09:17:53　字體：大小

2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行中，在企業(yè)所得稅稅前扣除項目中，有些費用在限額內(nèi)可以扣除，超過限額不能扣除或當年度不能扣除。為方便做好匯算清繳工作，我們梳理了在企業(yè)所得稅稅前限額扣除的費用項目，供大家參考。

費用支出		扣除比例	扣除基數(shù)	政策依據(jù)
職工福利費		14%	工資總額	企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號），國稅函[2009]3號
工會經(jīng)費		2%	工資總額	企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號），
職工教育經(jīng)費	一般企業(yè)	8%	工資總額	財稅[2018]51號，注：超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
職工教育經(jīng)費	集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)、航空企業(yè)、核力發(fā)電企業(yè)	100%		財稅[2012]27號、財稅[2009]65號、國家稅務總局公告2011年第34號、國家稅務總局公告2014年第29號
五險一金		國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準	工資總額	企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）
補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險		各5%	工資總額	財稅[2009]27號，注：部分高管不可扣除
業(yè)務招待費		60%且小于5‰	銷售（營業(yè)）收入	企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）
廣告宣傳費	一般企業(yè)	15%	銷售（營業(yè)）收入	企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號），注：超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
	化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）	30%	銷售（營業(yè)）收入	財政部稅務總局公告2020年第43號，注：超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
	煙草企業(yè)	0		財政部稅務總局公告2020年第43號
手續(xù)費及傭金	保險企業(yè)	18%	全部保費收入扣除退保金等后余額	財政部稅務總局公告2019年第72號
	其他企業(yè)	5%	簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額	財稅[2009]29號
	房地產(chǎn)企業(yè)（委托境外）	10%	銷售收入	國稅發(fā)[2009]31號
	電信企業(yè)	5%	銷售收入	國家稅務總局公告2012年第15號、國家稅務總局公告〔2013〕59號
	代理企業(yè)	100%		國家稅務總局公告2012年第15號
非金融機構利息	非關聯(lián)方	不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率		企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）、國家稅務總局公告2011年第34號
非金融機構利息	關聯(lián)方	關聯(lián)債資比例，金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1		財稅[2008]121號、國稅函[2009]777號、國稅發(fā)[2009]2號，注：超過部分不得扣除，除非符合獨立交易原則或?qū)嶋H稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方
黨組織工作經(jīng)費		1%	工資總額	組通字[2014]42號、組通字[2017]38號
公益性捐贈		12%	利潤總額	企業(yè)所得稅法（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）、財稅[2018]15號，注：超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。
扶貧捐贈		100%		財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號、財政部稅務總局人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號