修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則將原“投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資”，并入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》〔2006〕。有四大變化：縮小了適用范圍、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌、會(huì)計(jì)科目有變動(dòng)、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資與減值處理統(tǒng)一。

財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2014〕14 號(hào)）。自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

CAS2〔2014〕所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。

準(zhǔn)則修訂后的主要變化

⊙縮小范圍與風(fēng)險(xiǎn)特征相匹配。CAS2（2014）規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)。出于風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，對(duì)于不同的投資具有不同的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，因而也應(yīng)當(dāng)在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。

⊙與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中，企業(yè)持有的不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資 ，作為按成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

⊙會(huì)計(jì)科目有變動(dòng)。不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，大部分是作為以成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，極少可能作為其他類別。所以其核算將會(huì)計(jì)科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資”改用“可供出售金融資產(chǎn)”科目即可。

⊙成本法核算價(jià)損合一。原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》〔2006〕規(guī)定，對(duì)子公司的投資和對(duì)投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資采用成本法核算，但其減值卻按照CAS22〔2006〕處理。

修訂后的準(zhǔn)則體系，對(duì)于不具有共同控制或重大影響的投資，不再區(qū)分公允價(jià)值是否可靠計(jì)量，而是全部將其納入CAS22〔2006〕，其減值的處理也參照CAS22〔2006〕。

案例分析

例1.不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例

甲公司2014年7月，取得對(duì)乙公司5%的股權(quán)，成本為800萬(wàn)元。2015年2月，甲公司又以1200萬(wàn)元取得對(duì)乙公司6%的股權(quán)。假定甲公司對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法取得。2015年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬(wàn)元。

甲公司會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn) 8000000

貸：銀行存款 8000000

借：可供出售金融資產(chǎn) 12000000

貸：銀行存款 12000000

借：應(yīng)收股利 100000

貸：投資收益 100000

該項(xiàng)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)的該項(xiàng)投資賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

假設(shè)以上投資發(fā)生減值5000元，則會(huì)計(jì)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 5000

貸：可供出售金融資產(chǎn) 5000

例2.不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例。

2014年7月1日，丙公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股30元（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.4元）的價(jià)格購(gòu)入丁公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，占丁公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)丁公司無(wú)重大影響，丙公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：

(1) 2014年7月10日，丙公司收到丁公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。

(2) 2014年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股26元。丙公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

(3) 2015年，丁公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處。受此影響，丁公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2015年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股12元。

(4) 2016年，丁公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股20元。

假定2015年和2016年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則丙公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

(1) 2014年7月1日購(gòu)入股票

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 29600000［（30－0.4）×1000000］

應(yīng)收股利 400000

貸：銀行存款 30000000

(2) 2014年7月確認(rèn)現(xiàn)金股利

借：銀行存款 400000

貸：應(yīng)收股利 400000

(3) 2014年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)

借：資本公積——其他資本公積3600000［（29.6－26）×1000000］

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3600000

(4) 2015年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失17600000［（29.6－12）×1000000］

貸：資本公積——其他資本公積3600000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14000000

(5) 2016年年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8000000［（20－12）×1000000］

貸：資本公積——其他資本公積8000000。