一文看懂：長投成本法核算的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》第七條規(guī)定：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

根據(jù)上述長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。長期股權(quán)準(zhǔn)則要求投資方對(duì)子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，主要目的是是為了避免在子公司實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利的情況，主要是解決原來權(quán)益法核算下投資收益不能足額收回導(dǎo)致超分配的問題。

長期股權(quán)投資成本法核算的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，主要涉及在投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)，下面以案例來說明一下具體的相關(guān)處理。

投資時(shí)

1、2015 年1 月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方A公司支付銀行存款800 萬元取得對(duì)乙公司60%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。

（1）取得投資這個(gè)環(huán)節(jié)，甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2015年1月：

借：長期股權(quán)投資—乙公司 8000000

　　貸：銀行存款 8000000

甲公司收購后能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，因此應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

（2）所得稅上的投資成本確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；

②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

因此，甲公司取得乙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元。

投資期間

2、2015年，實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。

由于甲公司對(duì)此投資采用成本法核算，因此，對(duì)于乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤不做賬務(wù)處理。

3、2016 年3 月15日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10 萬元。甲公司在4月20日收到股利款。

（1）會(huì)計(jì)處理

2016年3 月15日：

借：應(yīng)收股利 100000

　　貸：投資收益 100000

甲公司在4月20日收到股利款：

借：銀行存款 100000

　　貸：應(yīng)收股利 100000

（2）所得稅的處理

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

同時(shí)，參考國稅函〔2010〕79號(hào)規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

因此，甲公司取得的股利屬于免稅收入，并且應(yīng)該在2016年3月確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

4、2017年，乙公司發(fā)生巨大虧損，甲公司對(duì)此投資進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)可收回的金額為700萬元。

（1）會(huì)計(jì)處理

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失 1000000

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1000000

（2）所得稅處理

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》 第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

甲公司計(jì)提的資產(chǎn)減值損失100萬元在匯算清繳時(shí)應(yīng)該做納稅調(diào)增。

處置時(shí)

5、2018年6月30日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)以680萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給一個(gè)自然人丙，并入當(dāng)日辦理了相關(guān)的過戶手續(xù)。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》第十七條規(guī)定，處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（1）會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 6800000

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1000000

　　投資收益 200000

　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司 8000000

（2）所得稅處理

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六和第七十一條規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

同時(shí)，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，在甲公司處置乙公司股權(quán)時(shí)，稅務(wù)處理方面可以扣除的成本是800萬元，產(chǎn)生的投資損失為120萬元，此損失可以在當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

甲公司此股權(quán)投資損失應(yīng)留存以下證據(jù)材料備查：

（1）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料，即購買合同、支付價(jià)款的銀行回單；

（2）工商行政管理部門股權(quán)變更登記資料；

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、收取價(jià)款的銀行回單；

（4）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書面申明；

（5）會(huì)計(jì)核算的相關(guān)憑證資料。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）