從會員單位咨詢中了解到，營業(yè)稅取消后，各地地方稅務局加強了對各小稅種的征管力度。所以我們梳理了一些相關的政策操作規(guī)定，與會員單位一起來規(guī)范小稅種的涉稅處理，以規(guī)避稅務風險。

　　按政策規(guī)定，印花稅的繳納方式有三種：

　　1、按合同自行貼花；2、匯總繳納；3、核定征收。

　　下面是具體的操作和對應的賬務處理：

　　1、按合同自貼花：根據(jù)《印花稅暫行條例》，由合同書立人在合同書立或領受時自行貼花。

　　納稅人在購入稅票時作賬，借：預付賬款貸：銀行存款書立合同貼花時作賬，借：稅金及附加貸：預付賬款一份憑證應納稅額超過500元的，應向當?shù)囟悇諜C關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花。

　　此時，作賬：

　　借：稅金及附加

　　　　貸：銀行存款

　　2、匯總繳納：同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當?shù)囟悇諜C關申請按期匯總繳納印花稅。稅務機關對核準匯總繳納印花稅的單位，應發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的限期限額由當?shù)囟悇諜C關確定，但不得超過1個月。

　　凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關指定的匯繳戳記，編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/p>

　　匯總繳納印花稅，每月計提印花稅時，作分錄：

　　借：稅金及附加

　　　　貸：應交稅費-應交印花稅

　　實際繳納時，作分錄：

　　借：應交稅費-應交印花稅

　　　　貸：銀行存款

　　采用按期匯總申報繳納方式的，一年內(nèi)不得改變。

　　3、核定征收：根據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定和印花稅的稅源特征，為加強印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)：（一）未按規(guī)定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；（二）拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；（三）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

　　主管稅務機關核定征收印花稅，應當向納稅人送達《稅務事項通知書》，并注明核定征收的方法和稅款繳納期限。

　　實行核定征收印花稅的，納稅期限為一個月，稅額較小的，納稅期限可為一個季度，具體由主管稅務機關確定。納稅人應當自納稅期滿之日起15日內(nèi)，填寫國家稅務總局統(tǒng)一制定的納稅申報表申報繳納核定征收的印花稅。

　　核定征收印花稅的，每月計提印花稅，作分錄，借：稅金及附加貸：應交稅費-應交印花稅實際繳納時，作分錄，借：應交稅費-應交印花稅貸：銀行存款

　　小貼士：印花稅暫行條例實施細則規(guī)定凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

　　但是匯總納稅和核定征收方式下，多繳的印花稅可以與主管稅務機關溝通退稅或者抵用。比如：《天津市地方稅務局關于修訂《天津市地方稅務局印花稅核定征收管理辦法》的公告》（天津市地方稅務局公告2016年第23號）"第十一條 采用核定征收方式的納稅人，因計算錯誤等原因，造成多繳的印花稅可在下一個納稅期內(nèi)抵扣，抵扣不完的可延續(xù)抵扣；在代征單位已代征的印花稅可以從申報稅款中抵扣。"安徽蚌埠市地方稅務局答復：對已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或抵用。但按匯繳辦法，在限期內(nèi)進行印花稅申報，并取得印花稅通用完稅繳款書的，可以申請退稅。

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家組）