1.與客戶銀行簽訂三方融資協(xié)議，扣款業(yè)務如何賬務處理
問：我司與客戶、銀行簽訂三方融資協(xié)議，協(xié)議約定：客戶向銀行貸款，我司提供擔保，并支付每筆2%的保證金，客戶所貸款項只能到我司提貨，貸款到期，客戶不還款，銀行全額從我司保證金中全額扣取，對所扣款項銀行稱不是他的收入，不開具發(fā)票，原因是此款作銀行收回的客戶貸款，我們對此扣款業(yè)務，如何賬務處理，及有何相應的涉稅問題？
答：貴公司對此扣款業(yè)務，應作為其他應收款——**客戶（擔�？睿┖怂悖缓蠓e極向客戶進行追償。
如果不能追償?shù)酱�的款項，出現(xiàn)損失，會涉及資產損失在所得稅前扣除的問題，需要專項申報稅前扣除。
《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局2011年25號公告）相關規(guī)定如下：第四十四條企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。
與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。
第二十二條企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。
第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
2.支付勞務公司費用賬務處理相關問題
問：公司部分業(yè)務請勞務公司去完成，支付勞務公司三項費用：1）按人頭計算的服務費；2）按計件計算的工資；3）相關人員參保地繳納的社保費，請問我們如何賬務處理？
答：會計處理上應該按支付的勞務費進行處理，計入相關的成本或者費用科目。
稅務處理請參考《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規(guī)定：三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
依據(jù)上述規(guī)定，貴公司是將三項費用直接支付給勞務公司的，應該作為勞務費入賬。
3.農產品收儲的貿易公司，損耗如何賬務處理及稅務申報
問：我司有一從事農產品收儲的貿易公司，有一筆這樣的業(yè)務：收儲玉米11006噸，出售玉米11003.9噸，有2.1噸損耗，損耗如何賬務處理及稅務申報？
答：會計處理上，采購成本中可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，這些費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本。
在增值稅方面，參照《增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第十條規(guī)定，第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
存貨的合理損耗是可以抵扣進項稅額的；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務是不能抵扣進項稅額的，需要進項稅額轉出；在企業(yè)所得稅方面，對于存貨的合理損耗需要按照《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局2011年第25號公告）的第九條（如下）規(guī)定，以清單申報的方式，申報在企業(yè)所得稅前扣除。
第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗。
4.預收客戶明年的廠房租金，應該怎么做賬務處理
問：我們收客戶明年的廠房租金，應該怎么做賬務處理？納稅義務什么時候發(fā)生呢？
答：收到租金時會計處理：
借：銀行存款
貸：預收賬款——XX客戶租金
借：主營業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅費——營業(yè)稅
貸：應交稅費——城建稅
貸：應交稅費——教育費附加
貸：應交稅費——地方教育費附加
稅務處理方面：租金營業(yè)稅的納稅義務為收到預收款的當天；《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部令65號）：第二十五條納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
企業(yè)所得稅方面：租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）：第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
《國家稅務總局 關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
5.售后租回承租人如何進行賬務處理
問：售后租回承租人的賬務處理？
答：售后租回交易，無論是承租人還是出租人，均應按照租賃準則的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。對于承租方來說，屬于融資性質；在形成融資租賃的售后租回交易方式下，對賣主（承租人）而言，與資產所有權有關的全部報酬和風險并未轉移，并且售后租回交易的租金和資產的售價往往是以一攬子方式進行談判的，應視為一項交易。因此，無論賣主（承租人）出售資產的售價高于還是低于出售前資產的賬面價值，所發(fā)生的收益或損失都不應確認為當期損益，而應將其作為未實現(xiàn)售后租回損益遞延并按資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整，沖減管理費用或制造費用等相關成本費用。
承租人對售后租回交易中售價與資產賬面價值的差額應通過"遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）"科目進行核算，分攤時，按既定比例減少未實現(xiàn)售后租回損益，同時相應增加或減少折舊費用。
售后租回交易形成融資租賃承租人的賬務處理：
結轉出售資產的成本：
借：固定資產清理累計折舊
貸：固定資產
出售資產收款：
借：銀行存款
貸：固定資產清理－遞延收益
遞延收益分攤：
借：遞延收益 金額根據(jù)折舊進度進行分攤
貸：管理費用或制造費用等 金額根據(jù)折舊進度進行分攤
在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。在分攤未確認的融資費用時，按照租賃準則的規(guī)定，承租人應當采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同；未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。
�。�2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。
�。�3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。
（4）以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產公允價值的折現(xiàn)率。
借：財務費用
貸：未確認的融資費用
6.存貨盤虧如何分做賬務處理和稅務處理
問：請問存貨盤虧如何分做賬務處理和稅務處理？要去稅局備案嗎？具體如何操作？
答：（1）存貨盤虧的會計處理《 企業(yè)會計準則第1號——存貨》第二十一條規(guī)定：存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。
存貨發(fā)生的盤虧，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據(jù)造成存貨盤虧的原因，分別以下情況進行處理：（一）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。
�。ǘ⿲儆谧匀粸暮Φ确浅Ｔ蛟斐傻拇尕洑p，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。
�。�2）存貨盤虧的稅務處理增值稅方面： 如果因非正常原因導致的存貨盤虧，依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第二款規(guī)定，不能抵扣進項稅額，會計處理應該做進項稅額轉出。
企業(yè)所得稅方面：存貨盤虧損失，應該做清單申報或專項申報，不是專項備案。需要提供的備案材料需要依據(jù)國家稅務總局公告2011年第25號規(guī)定提交：第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；（三）存貨盤點表；（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。
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