國(guó)家稅務(wù)總局近期頒布了新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)），對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)預(yù)售收入，按照預(yù)計(jì)毛利率進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，能否扣除其實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及其附加以及土地增值稅；預(yù)售收入能否作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除依據(jù)；企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整等在以前執(zhí)行中有頗多爭(zhēng)議的問(wèn)題通過(guò)申報(bào)表的填報(bào)規(guī)則進(jìn)行了明確，從而減少企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中的稅企爭(zhēng)議。筆者通過(guò)實(shí)例教你如何填寫(xiě)新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。
實(shí)務(wù)舉例
2014年，山東省泰安市甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）開(kāi)發(fā)建設(shè)“泰山佳苑”居住小區(qū)項(xiàng)目，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)元，廣告費(fèi)500萬(wàn)元；2015年6月取得房屋預(yù)售許可證，取得預(yù)售房款3000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元，廣告費(fèi)20萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加（預(yù)售收入的5.65%）169.5萬(wàn)元，土地增值稅（預(yù)售收入的2%）60萬(wàn)元，預(yù)收賬款期末余額3000萬(wàn)元；2016年11月項(xiàng)目完工，取得預(yù)售房款5000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)12萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加（預(yù)售收入的5.65%）282.5萬(wàn)元，土地增值稅（預(yù)售收入的2%）100萬(wàn)元，當(dāng)年預(yù)售房款轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入7000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本5000萬(wàn)元，預(yù)收賬款期末余額1000萬(wàn)元。2014-2016年各年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，甲公司該如何正確填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表？
2014年：
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)分錄（萬(wàn)元）：
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 8
銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi) 500
貸： 銀行存款 508
�。ǘ┢髽I(yè)所得稅匯算清繳1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第4行“四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第3列“管理費(fèi)用”填報(bào)8萬(wàn)元。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。甲公司本納稅年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)元，按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60%的比例計(jì)算可稅前扣除的限額為4.8萬(wàn)元；本納稅年度銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入0萬(wàn)元，按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的比例計(jì)算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為0萬(wàn)元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額0萬(wàn)元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整增加8萬(wàn)元。
A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第1列“賬載金額”填報(bào)8萬(wàn)元，第2列“稅收金額”填報(bào)0元，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)8萬(wàn)元。
2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第5行“五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”第1列“銷(xiāo)售費(fèi)用”填報(bào)500萬(wàn)元。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司本納稅年度稅前實(shí)際列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬(wàn)元，按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%計(jì)算準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為0萬(wàn)元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整增加500萬(wàn)元，調(diào)增的500萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“一、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填報(bào)500萬(wàn)元，第4行 “本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”填報(bào)0萬(wàn)元，第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”填報(bào)0萬(wàn)元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”填報(bào)500萬(wàn)元，第12行“七、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整金額”填報(bào)500萬(wàn)元，第13行“八、累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”填報(bào)500萬(wàn)元。
A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第16行“（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第3列“調(diào)增金額”填報(bào)500萬(wàn)元。
填表如下（單位：萬(wàn)元）
