董事費(fèi)的會(huì)計(jì)與個(gè)稅處理

最近接到財(cái)稅會(huì)員咨詢(xún)這樣一個(gè)問(wèn)題：公司支付給外部董事的董事費(fèi)，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按什么所得項(xiàng)目代扣個(gè)稅？下面我們一起來(lái)學(xué)習(xí)一下。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬（2014）應(yīng)用指南職工的定義
本準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工， 也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體而言，本準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工至少應(yīng)當(dāng)包括： 
1.與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。按照我國(guó)《勞動(dòng)法》和 《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位應(yīng)當(dāng)與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同。本準(zhǔn)則中的職工首 先應(yīng)當(dāng)包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無(wú)固定期限或者以完成一定工作作為期 限的勞動(dòng)合同的所有人員。 
2.未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如部分董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立董事、監(jiān)事，或者董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的，如所聘請(qǐng)的獨(dú)立董事、外部監(jiān)事等，雖然沒(méi)有與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但屬于由企業(yè)正式任命的人員，屬于本準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工。
3.在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提 供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽 訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于本準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工。
因此，在會(huì)計(jì)處理上，外部董事屬于公司的職工，相關(guān)報(bào)酬計(jì)入應(yīng)付職工薪酬核算。

先看一下關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得如何區(qū)分。
工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
因此，公司支付給外部董事的董事費(fèi)，在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，需要區(qū)分兩種情況：
1、個(gè)人擔(dān)任公司董事，且不在公司任職、受雇的情形，由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
2、個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事的，應(yīng)將董事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
政策依據(jù)：
國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知
國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào), 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知