看過來！非上市公司股權(quán)激勵的個稅政策

股權(quán)激勵，也稱為期權(quán)激勵，是企業(yè)拿出部分股權(quán)用來激勵企業(yè)高級管理人員或優(yōu)秀員工的一種方法。股權(quán)激勵一般情況下都是附帶條件的激勵，如員工需在企業(yè)干滿多少年，或完成特定的目標(biāo)才予以激勵，當(dāng)被激勵的人員滿足激勵條件時，即可成為公司的股東，從而享有股東權(quán)利。是企業(yè)為了激勵和留住核心人才而推行的一種長期激勵機制，是目前最常用的激勵員工的方法之一。

目前股權(quán)激勵有哪些個稅政策及優(yōu)惠呢？

一、非上市公司以本公司的股權(quán)為標(biāo)的股權(quán)激勵個稅規(guī)定

1、對符合條件的非上市公司股權(quán)激勵（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同）實行遞延納稅政策

01遞延納稅政策

員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。

02個人因股權(quán)激勵取得股權(quán)后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個稅規(guī)定

   1）個人因股權(quán)激勵取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

   2）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計算。

   3）持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。

03.享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵須同時滿足的條件

　1）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。

　2）股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。

　3）激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。

　4）激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

　5）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。

　6）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。

   7）實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

股權(quán)激勵計劃所列內(nèi)容不同時滿足上述規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合上述第4至6項條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

注：股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利；限制性股票是指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)；股權(quán)獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

相關(guān)政策：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）

2、對不符合條件的非上市公司股權(quán)激勵不實行遞延納稅政策

個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并后按上述規(guī)定計算納稅。

2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。

相關(guān)政策：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號） 

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

二、非上市公司不是以本公司的股權(quán)為標(biāo)的股權(quán)激勵個稅規(guī)定

上市公司不是以本公司的股權(quán)為標(biāo)的股權(quán)激勵，不符合遞延納稅條件，個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并后按上述規(guī)定計算納稅。

2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。

相關(guān)政策：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

附：股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄

說明：以上目錄按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4754-2011）編制。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）