公司食堂職工的工資是否要作為三項經(jīng)費計提的基數(shù)

一、食堂職工是否屬于公司職工

與公司簽訂勞動用工合同的食堂工作人員屬于公司職工嗎？

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》第三條本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

公司食堂員工與公司簽訂了勞動用工合同，只是因為工作分工不同，毫無疑問是屬于公司職工。

二、食堂職工的工資，是工資還是福利費

《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局令1990年第1號）第三條?工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。

第二條規(guī)定，全民所有制和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位，各種合營單位，各級國家機關(guān)、政黨機關(guān)和社會團體，在計劃、統(tǒng)計、會計上有關(guān)工資總額范圍的計算，均應(yīng)遵守本規(guī)定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”明確：

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

無論從統(tǒng)計口徑、還是企業(yè)所得稅口徑下，公司食堂職工的工資屬于工資總額范圍。

《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企【2009】242號）第一條第（二）項規(guī)定， 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）第三條“關(guān)于職工福利費扣除問題”明確：

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

所以，公司食堂所有的支出會計上在職工福利費核算，也按福利費的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除，包括食堂職工的工資薪金、社保等支出。

需要提示大家注意的是，公司食堂職工的工資是作為福利費列支，但它首先是工資薪金，屬于福利費中列支的工資薪金。同樣，這些人員的社保、住房公積金也是福利費中列支的社保、公積金。列支在福利費也不能改變它們屬于工資、社保、公積金的性質(zhì)。

三、是否屬于社保基數(shù)

《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險中心函〔2006〕60號）一、關(guān)于繳費基數(shù)的核定依據(jù)

1990年，國家統(tǒng)計局發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局令第1號），之后相繼下發(fā)了一系列通知對有關(guān)工資總額統(tǒng)計做出了明確規(guī)定，每年各省區(qū)市統(tǒng)計局在勞動統(tǒng)計報表制度中對勞動報酬指標(biāo)亦有具體解釋。這些文件都應(yīng)作為核定社會保險繳費基數(shù)的依據(jù)。凡是國家統(tǒng)計局有關(guān)文件沒有明確規(guī)定不作為工資收入統(tǒng)計的項目，均應(yīng)作為社會保險繳費基數(shù)。

公司食堂的職工簽訂勞動合同，就要為其按規(guī)定繳納社保。從社保的角度上也可以印證，公司食堂職工工資屬于工資總額范疇。

四、是否屬于工會經(jīng)費、福利費與職工教育經(jīng)費的基數(shù)

首先看工會經(jīng)費的規(guī)定，《中華人民共和國工會法》第四十二條　工會經(jīng)費的來源:

（二）建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費；

《安徽省稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費（建會籌備金）實施辦法》（皖工發(fā)〔2015〕56號）第九條第三款規(guī)定“工資（薪金）總額是指用人單位一定時期內(nèi)直接支付給職工的勞動報酬總額，包括各種工資、獎金、津貼和補貼以及支付給職工個人支配使用的各種福利。工資總額的計算口徑按照國家統(tǒng)計局和中華全國總工會的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。繳費單位工資總額難以確定的，按照統(tǒng)計部門發(fā)布的所在地上年度社會平均工資計算確定。

可見，工會經(jīng)費計繳的基數(shù)是統(tǒng)計口徑的工資總額，包含公司食堂職工的工資在內(nèi)。

公司食堂職工，與公司別的崗位的職工一樣，也要享受職工福利費和職工教育培訓(xùn)待遇，這些人員的工資就也應(yīng)當(dāng)作為職工福利費和職工教育經(jīng)費計提的基數(shù)。有人拿業(yè)內(nèi)專家的答疑反駁說，公司食堂職工的工資不作為三項經(jīng)費計提的基數(shù)，我只能說專家也有打盹的時候，但是我們每個人都應(yīng)該醒醒腦子，不要只看文字表面，要思考背后的淵源和邏輯。

大家如果還有疑惑，直接與稅務(wù)局稅政部門溝通，千萬不要迷信專家。

五、A105050表填報

這里需要提醒大家的是，A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》，只是在匯算清繳時對應(yīng)付職工薪酬核算數(shù)據(jù)的稅會差異進行納稅調(diào)整的表單。

A105050表填報時，公司食堂職工的工資首先應(yīng)當(dāng)作為工資薪金，填報在第一行“一、工資薪金支出”行次，視同其他部門員工的工資一樣填報；同時，要填報在“二、職工福利費支出”行次，按照職工福利費的口徑計算可以稅前扣除金額和需要納稅調(diào)整的金額。

最后要提醒大家，公司食堂的員工的工資也屬于殘保金計繳的工資總額，計算時不要因為在福利費核算就被忽略了。具體參考《財政部 國家稅務(wù)總局 中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》（財稅【2015】72號）的規(guī)定：用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。

上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計算。

作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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