壞賬準備的計提及核銷的財稅處理

年底關賬前，企業(yè)會清理往來，該催收的催收，該清償的清償----這就是“秋后算賬”的意思了。應收款項在催收過程中，對債務人的還款意向和還款能力有了新的認識和評估，基于了解到的信息，企業(yè)以這類資產的價值重新考量后，對全額收回款項有困難的，會考慮計提壞賬準備；而對計提的壞賬確認不能收回的，要對計提的壞賬準備進行核銷；對之前計提壞賬準備后、債權人財務好轉的，要轉計提的壞賬準備；收到對已核銷壞賬準備的款項的，要沖銷已計提的壞賬準備。對每一種情況分別怎么進行賬務處理和納稅申報呢？下面我們來一起分析。

舉例：小保公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。對應收賬款計提壞賬的政策是：1年以內的不計提壞賬，1-2年的計提壞賬比例為1%，2-3年壞賬計提比例為3%，3年以上的部分計提壞賬比例為5%。

2018年年末，小保公司應收賬款及壞賬準備余額如下表：

一、計提壞賬準備

小保公司對甲公司的應收賬款在2018年年底時應當計提減值準備56萬元，實際計提的減值準備的余額為50萬元，所以2018年年末計提6萬元的壞賬準備。作分錄如下，

借：資產減值損失 6

　　貸：壞賬準備 6

企業(yè)所得稅匯算時，填寫在A105000表第33行，調增應納稅所得額5萬元。確認遞延所得稅資產，

借：遞延所得稅資產 1.5

　　貸：所得稅費用 1.5

二、壞賬準備轉回

小保公司對乙公司的應收賬款在2018年12月31日時余額為3,300萬元 ，應計提壞賬準備38萬元。 2018年年初已計提壞賬準備45萬元，需要轉回壞賬準備7萬元，作分錄，

借：壞賬準備 7

　　貸：資產減值損失 7（或者作為借方負數）

所得稅匯算清繳申報時，填寫在A105000表第33行，減少資產減值損失的7萬元要納稅調減應納稅所得額。沖回之前確認的遞延所得稅資產，

借：所得稅費用 1.75

　　貸：遞延所得稅資產 1.75

三、壞賬核銷

小保公司2017年對丁自然人的應收賬款50萬元，因丁自然人發(fā)生財務困難，已全額計提了壞賬準備，2018年起訴后，收到5萬元，其他丁自然人已無力償還。小保公司根據起訴及仲裁協議核銷該筆應收賬款。賬務處理分別如下：

轉回計提的5萬壞賬準備，

借：壞賬準備 5

　　貸：資產減值損失 5

核銷應收賬款作分錄，

借：銀行存款 5

　　壞賬準備 45

　　貸：應收賬款-丁 50

所得稅匯算時，填寫在A105000表第33行，資產減值損失減少的5萬元要調減應納稅所得額；沖回之前確認的遞延所得稅資產，

借：所得稅費用 1.25

　　貸：遞延所得稅資產 1.25

同時按專項扣除準備資料作為備查，并通過填寫A105090表第10行，調減應納稅所得稅額45萬元；沖回之前確認的遞延所得稅資產，

借：所得稅費用 11.25

　　貸：遞延所得稅資產 11.25

綜合以上情況，小保公司在2018年沖回已計提的壞賬準備6萬元，沖回計提時確認的遞延所得稅資產1.5萬元；核銷壞賬準備45萬元，轉回遞延所得稅資產11.25萬元。

四、收回已核銷的壞賬

如果丁自然人后期財務狀況好轉，主動歸還了小保公司的欠款45萬元。則小保公司作分錄，

借：銀行存款45

　　貸：應收賬款 45

借：應收賬款 45

　　貸：壞帳準備 45

所得稅匯算時納稅調增應納稅所得額45萬元。

期末時根據應計提的壞賬準備與壞賬準備余額的差額計提或沖回壞賬準備，并進行納稅調整。

| 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）