政策解讀：中央級經營性文化事業(yè)單位轉制中資產和財務管理問題

　　2007年財政部頒布《財政部、中宣部、文化部、廣電總局、新聞出版總署關于在文化體制改革中加強國有資產管理的通知》（財教[2007]213號）；2008年10月22日國務院辦公廳頒布了《國務院辦公廳關于印發(fā)文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)[2008]114號）；2009年5月新聞出版總署印發(fā)《中央各部門各單位出版社轉制工作基本規(guī)程》的通知；2009年7月7日財政部頒布《關于中央級經營性文化事業(yè)單位轉制中資產和財務管理問題的通知》財教[2009]126號，這意味著，以出版行業(yè)先行的文化事業(yè)單位改制大幕，在此前三年左右的試點之后，已正式拉開。

　　而關于改革的時間表也非常之明確：2009年完成80家出版社轉企改制的任務，2010年完成剩余68家出版社的轉企改制任務，2010年12月基本結束中央各部門各單位148家出版社的轉企改制工作。

　　一、文化事業(yè)單位的改制范圍的界定

　　1、文藝表演團體；

　　2、文化、藝術、演出經紀企業(yè)；

　　3、從事新聞出版、廣播影視和文化藝術展覽的企業(yè)；

　　4、從事演出活動的劇場（院）、音樂廳等專業(yè)演出場所；

　　5、經國家文化行政主管部門許可設立的文物商店；

　　6、從事動畫、漫畫創(chuàng)作、出版和生產以及動畫片制作、發(fā)行的企業(yè)；

　　7、從事廣播電視（含付費和數(shù)字廣播電視）節(jié)目制作、發(fā)行的企業(yè)，從事廣播影視節(jié)目及電影出口貿易的企業(yè)；

　　8、從事電影（含數(shù)字電影）制作、洗印、發(fā)行、放映的企業(yè)；

　　9、從事付費廣播電視頻道經營、節(jié)目集成播出推廣以及接入服務推廣的企業(yè)；

　　10、從事廣播電影電視有線、無線、衛(wèi)星傳輸?shù)钠髽I(yè)；

　　11、從事移動電視、手機電視、網絡電視、視頻點播等視聽節(jié)目業(yè)務的企業(yè)；

　　12、從事與文化藝術、廣播影視、出版物相關的知識產權自主開發(fā)和轉讓的企業(yè)；從事著作權代理、貿易的企業(yè)；

　　13、經國家行政主管部門許可從事網絡圖書、網絡報紙、網絡期刊、網絡音像制品、網絡電子出版物、網絡游戲軟件、網絡美術作品、網絡視聽產品開發(fā)和運營的企業(yè)；以互聯(lián)網為手段的出版物銷售企業(yè)；

　　14、從事出版物、影視、劇目作品、音樂、美術作品及其他文化資源數(shù)字化加工的企業(yè)；

　　15、圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物出版企業(yè)；

　　16、出版物物流配送企業(yè)，經國家行政主管部門許可設立的全國或區(qū)域出版物發(fā)行連鎖經營企業(yè)、出版物進出口貿易企業(yè)、建立在縣及縣以下以零售為主的出版物發(fā)行企業(yè)；

　　17、經新聞出版行政主管部門許可設立的只讀類光盤復制企業(yè)、可錄類光盤生產企業(yè)；

　　18、采用數(shù)字化印刷技術、電腦直接制版技術（CTP）、高速全自動多色印刷機、高速書刊裝訂聯(lián)動線等高新技術和裝備的圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物印刷企業(yè)。

　　二、文化事業(yè)單位資產和損失的認定是改制工作的重中之重

　　這次改制的重點是針對經營性的文化事業(yè)單位的改革，這些單位，像新聞出版業(yè)過去要求是單一的國有投資，而事實上，很多單位的國家投資很小，大部分是在自身經營、發(fā)展過程中積累起來，有一些報刊還吸收了一些其他的資本。那么到了改革的時候就碰到了這個問題，這個出版社、報社、雜志社擁有的資產到底是誰的？按照法律，現(xiàn)有的新聞出版單位無論以何種方式形成的財產都是國有資產，國有資產就要按照國有資產轉制的一套規(guī)則來進行，這個是大家感到比較困惑的問題。

　　關于資產損失和債務負擔的問題。比如說出版單位庫存積壓問題，由于過去出庫就要上稅，很多單位就不出庫，庫存積壓越來越多；有一些單位有不良的資產，有一些單位有不良的債務，這一次在轉制過程中，對于不良資產、不良債務進行一次性的核銷。在企業(yè)凈資產中扣除這些債務、這些負擔，由國家來核銷這些不良資產，減免不良債務，使企業(yè)能夠輕裝上陣。所以在轉制過程中搞清家底、搞清庫存、債務、債權是非常重要的。能不能把這些問題一次解決掉，這是關系到轉制企業(yè)能不能輕裝上陣加快發(fā)展的問題。

　　三、新聞出版社清產核資中資產損失的認定

　　新聞出版社在2009年5月份率先改制，在財教[2009]126號文件第一條第五款規(guī)定："根據(jù)《新聞出版總署關于印發(fā)〈中央各部門各單位出版社轉制工作基本規(guī)程〉的通知》（新出字[2009]1號），中央各部門各單位出版社轉制工作方案經體制改革工作領導小組辦公室批準后，視同出版社清產核資立項工作已完成，不再另行報批。"可見財政部對新聞出版社的轉制工作還是比較認可的，實際上（新出字[2009]1號）轉制的各個細節(jié)管理是比較嚴謹?shù)模@里只就資產損失認定方面作一下說明。文件明確：1、清產核資過程中對轉制前潛虧掛賬、財產清查過程中新發(fā)現(xiàn)的資產盤虧（減盤盈）、毀損、報廢、壞賬等資產損失及按國家有關規(guī)定計提的各項資產減值準備等情況，應由中介機構出具專項審計報告，轉制的出版社提出意見，報上級有關主管部門批準。

　　2、轉制的出版社應根據(jù)財政部關于企事業(yè)單位財務、資產管理的規(guī)定，由主管部門委托經資產管理部門認可的、具備相應資質的會計師事務所進行財務審計。

　　3、轉制的出版社在完成審計后，由主管部門委托經資產管理部門認可的、具備相應資質的資產評估機構對資產進行評估。涉及土地使用權的，由主管部門或直接持有該國有產權的單位委托具備土地評估資質的中介機構進行地價評估。出版社的專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產應納入評估范圍。對出版社的資產評估，必須一次完成，不得將整體資產分拆評估。在整體評估的基礎上，確定其凈資產數(shù)額，作為出版社轉制的依據(jù)。

　　4、出版社清產核資、財務審計和資產評估結果必須在單位內部進行公示，公示完成后，清產核資報告、專項審計報告由主管部門初審后，報財政部審批；清產核資結果經財政部確認后，自清產核資基準日起2年內有效，在有效期內實施轉制、改制可不再另行組織清產核資。

　　5、涉及土地使用權的，須報同級國土資源管理部門審核或備案。土地估價報告及處置批復、財務審計報告作為資產評估報告附件，由主管部門對評估結果進行初審，出具審核意見后，再連同其他相關材料，一并報財政部核準或備案。

　　財教[2009]126號文件對出版轉制企業(yè)庫存的認定作了明確規(guī)定：轉制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位，可通過資產清查，對其庫存積壓待報廢的出版物做一次性處理，損失允許在凈資產中扣除。對于出版、發(fā)行單位庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失處理。對經批復同意核銷的庫存呆滯出版物，出版、發(fā)行單位應當加強管理，建立賬銷案存管理制度，組織力量或成立專門機構繼續(xù)積極清理和營銷，以后年度處置時，相應的處置收入應納入處置當年的營業(yè)收入。

　　《關于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）也對出版發(fā)行企業(yè)呆滯庫存處理作了規(guī)定：出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

　　四、執(zhí)行事業(yè)單位財務會計制度的改制單位資產和損失的認定

　　執(zhí)行事業(yè)單位財務和會計制度的轉制單位資產核資工作按照《行政事業(yè)單位資產清查暫行辦法》（財辦[2006]52號）的有關規(guī)定執(zhí)行；資產清查工作內容包括：單位基本情況清理、賬務清理、財產清查、損益認定、資產核實和完善制度等。清查結束由財政部門按照《行政事業(yè)單位資產核實暫行辦法》（財辦[2007]19號）的有關規(guī)定對轉制單位清產核資結果的審核批復，《行政事業(yè)單位資產核實暫行辦法》（財辦[2007]19號）有關資產損失的內容如下：

　　1、資產損失的處理

　　資產損失是指單位在資產清查基準日有賬面記載，但不歸本單位占有、使用或喪失使用價值的，能以貨幣計量的經濟資源。包括貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價證券損失、對外投資損失、固定資產損失、無形資產損失等。

　　單位清查出的資產損失應逐項清理，取得合法證據(jù)后，對損失項目及金額按規(guī)定進行核實認定。對已取得具有法律效力的外部證據(jù)，而無法確定損失金額的，根據(jù)中介機構的經濟鑒證證明進行認定。

　　財政部門批復、備案前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復、備案后，進行賬務處理。資產盤盈、資產損失和資金掛賬按規(guī)定權限審批后，按國家統(tǒng)一的會計制度進行賬務處理。

　　2、損失認定的證據(jù)

　　單位申報的各項資產盤盈、資產損失和資金掛賬，必須提供具有法律效力的外部證據(jù)、社會中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的單位內部證據(jù)。

　　具有法律效力的外部證據(jù)是指單位收集到的與本單位資產損益相關的具有法律效力的書面文件。主要包括：單位的撤銷、合并公告及清償文件；政府部門有關文件；司法機關的判決或者裁定；公安機關的結案證明；工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；專業(yè)技術部門的鑒定報告；保險公司的出險調查單和理賠計算單；企業(yè)的破產公告及破產清算的清償文件；符合法律規(guī)定的其他證明。

　　社會中介機構的經濟鑒證證明是指社會中介機構按照獨立、客觀、公正的原則，對單位的某項經濟事項出具的專項經濟鑒證證明或鑒證意見書。社會中介機構包括：會計師事務所、資產評估機構、律師事務所、專業(yè)鑒定機構等。

　　特定事項的單位內部證據(jù)是指單位對涉及資產盤盈、盤虧或者實物資產報廢、毀損及相關資金掛賬等情況的內部證明和內部鑒定意見書等。主要包括：有關會計核算資料和原始憑證；單位的內部核批文件及情況說明；資產盤點表；單位內部技術鑒定小組或內部專業(yè)技術部門的鑒定文件或資料；因經營管理責任造成的損失的責任認定意見及賠償情況說明；相關經濟行為的業(yè)務合同等。

　　五、執(zhí)行企業(yè)財務會計制度的改制單位資產和損失的財產認定

　　執(zhí)行企業(yè)財務和會計制度的轉制單位應遵照《國有企業(yè)清產核資辦法》（國資委令第1號）、《國有企業(yè)清產核資工作規(guī)程》（國資評價[2003]73號）等有關規(guī)定執(zhí)行。對執(zhí)行企業(yè)財務和會計制度的轉制單位清產核資結果的審核批復，參考《關于印發(fā)國有企業(yè)清產核資資金核實工作規(guī)定的通知》（國資評價[2003]74號）執(zhí)行。

　　根據(jù)《關于印發(fā)國有企業(yè)清產核資資金核實工作規(guī)定的通知》（國資評價[2003]74號）的規(guī)定，企業(yè)應當按照規(guī)定要求在清產核資資金核實工作中向國有資產監(jiān)督管理機構提交以下申報材料：（一）企業(yè)清產核資工作報告，主要包括：清產核資工作基準日、工作范圍、工作內容、工作結果和基準日的資產財務狀況，以及相關處理意見；（二）企業(yè)清產核資報表，包括：基準日企業(yè)基本情況表、各類資產損失明細情況表等；（三）社會中介機構專項財務審計報告；（四）企業(yè)申報處理的資產盤盈、資產損失和資金掛賬的有關意見專項說明。企業(yè)申報處理的資產盤盈、資產損失和資金掛賬的專項說明和各類資產損失明細情況表，應當逐筆寫明發(fā)生日期、損失原因、政策依據(jù)、處理方式以及有關原始憑證資料和具有法律效力的證明材料齊全情況，并分類匯編成冊；（五）有關資產盤盈、資產損失和資金掛賬備查材料，主要包括：企業(yè)清產核資原始憑證材料和具有法律效力的證明材料（可以用復印件），作為企業(yè)清產核資工作備查和存檔資料，應當分類匯編成冊，并列出目錄，以便于工作備查；（六）需要提供的其他材料。

　　企業(yè)清理出的各項資產盤盈、資產損失和資金掛賬等的認定與處理，按照事實確鑿、證據(jù)充分、程序合規(guī)的原則，依據(jù)《國有企業(yè)清產核資辦法》（國資委令第1號）規(guī)定的工作程序和工作要求，由清產核資企業(yè)向國有資產監(jiān)督管理機構申報批準，并按照資金核實批復結果調整賬務。

　　對于企業(yè)在清產核資中查出的資產盤盈與資產損失相抵后，盤盈資產大于資產損失部分，經國有資產監(jiān)督管理機構審核批準后，相應增加企業(yè)所有者權益；對查出的企業(yè)各項資產損失和資金掛賬數(shù)額較大、企業(yè)無能力自行消化彌補的，經國有資產監(jiān)督管理機構審核批準后，可沖減企業(yè)所有者權益。企業(yè)查出的各項資產損失和資金掛賬，經國有資產監(jiān)督管理機構審核批準沖減所有者權益的，可依次沖減盈余公積金、資本公積金和實收資本。

　　企業(yè)應當依據(jù)國有資產監(jiān)督管理機構資金核實批復文件，及時調整會計賬務，并將調賬結果在規(guī)定時限內報國有資產監(jiān)督管理機構備案（其中抄送國有重點大型企業(yè)監(jiān)事會1份）。

　　按照規(guī)定經社會中介機構進行專項財務審計，查出的資產盤盈、資產損失和資金掛賬應當提供相關合法證據(jù)或者社會中介機構經濟鑒證證明等具有法律效力的證明材料。

　　承擔企業(yè)清產核資專項財務審計工作和出具經濟鑒證證明的社會中介機構，應當依據(jù)《獨立審計準則》等有關規(guī)定，對企業(yè)清理出的各項資產盤盈、資產損失和資金掛賬等清產核資工作結果進行客觀、公正審計和經濟鑒證，并對審計結果和經濟鑒證證明的真實性、可靠性承擔責任。

　　六、轉制企業(yè)對資產損失進行賬務處理區(qū)分"原制度"與"新制度"

　　財教[2009]126號文件明確：轉制單位應根據(jù)財政部批復的清產核資結果進行賬務處理，依照《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號）編制財務會計報表，并聘請中介機構進行轉制財務審計。有條件的轉制單位可依照《企業(yè)會計準則》（財會[2006]3號）編制財務會計報表。

　　《關于國有企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關財務政策問題的通知》（財企[2002]310號）對國有企業(yè)有關資產損失處理的財務政策問題作了明確規(guī)定：

　　1、企業(yè)"按照原制度清查的資產損失"，報經主管財政機關審查批準后，區(qū)別以下情況處理（原制度是指行業(yè)會計制度及相關補充規(guī)定，新制度是指企業(yè)會計制度）：經營資質條件對凈資產沒有要求的企業(yè)，以注冊資本為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足沖減的部分暫作待處理的專項資產損失，自批準執(zhí)行《企業(yè)會計制度》之日起，在不超過3年的期限內攤銷。企業(yè)分次攤銷的計劃，報經主管財政機關批準后執(zhí)行。尚未攤銷的余額，在資產負債表"其他長期資產"項目中列示，并在會計報表附注中加以說明。

　　2、企業(yè)"按照新會計制度預計的損失"，報經主管財政機關批準后，轉入期初未分配利潤。根據(jù)第一條規(guī)定沖減"按照原制度清查的資產損失"后如有剩余的公益金、盈余公積金，可以用于彌補"按照新會計制度預計的損失"，但經營資質條件對凈資產有明確要求的企業(yè)，應當以現(xiàn)有經營資質所需凈資產為限。

　　3、企業(yè)對清理出來的資產損失，應當綜合考慮"按照原制度清查的資產損失"和"按照新會計制度預計的損失"對企業(yè)財務狀況和生產經營的影響，提出執(zhí)行《企業(yè)會計制度》申請報告，按照《財政部關于印發(fā)〈國有企業(yè)申請執(zhí)行企業(yè)會計制度的程序及報送材料的規(guī)定〉的通知》（財會[2001]44號）上報主管財政機關批準。

　　4、企業(yè)"按照原制度清查的資產損失"應當嚴格執(zhí)行財政部有關資產損失確認的規(guī)定，并按照國家稅收制度的規(guī)定申報納稅。對于逾期應收款項、不良投資、委托貸款等損失，缺乏損失事實依據(jù)、不符合財政部有關資產損失確認規(guī)定的，不得作為"按照原制度清查的資產損失"處理。

　　七、轉制企業(yè)清產核資要在六個月內完成

　　財教[2009]126號明確，轉制單位應在立項批復或備案后六個月內完成清產核資工作，并按規(guī)定將清產核資結果報送主管部門和財政部，這是轉制單位需要立即開展的非常緊迫的工作。