年終獎“種種”問

又是年末，又是在新舊個人所得稅法銜接之際，年終獎怎么發(fā)、什么時候發(fā)會更合理，是每一個納稅人都關(guān)心的問題。針對這段時間會員提問的年終獎的問題，我們提取一些典型的與大家分享：

問：現(xiàn)在發(fā)2018年年終獎，還可以適用年終獎一次計稅辦法嗎？

答：目前《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號）依然有效，所以企業(yè)發(fā)放年終獎，符合其他條件的，可以適用文件規(guī)定的計稅辦法計算個人所得稅。

問：2018年1月發(fā)過2017年年終獎，12月發(fā)2018年年終獎，在2019年1月申報，還可以適用年終獎一次計稅辦法嗎？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號）：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

2018年12月發(fā)的年終獎屬于2018年的所得，年終獎計稅辦法一年內(nèi)不可以用兩次。

問：12月發(fā)2018年發(fā)年終獎適用年終獎一次計稅辦法時，適用稅率是原個稅的稅率、還是新個稅的稅率？是否要分1-10月份所得和11月、12月所得分別適用稅率？

答：按國稅發(fā)【2005】9號：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2018年12月份發(fā)年終獎，屬于2018年12月份的所得，應(yīng)當(dāng)按2018年12月時執(zhí)行的個稅稅率表計算個人所得稅。目前，深圳、廈門、青海等稅務(wù)局已發(fā)通知明確2018年10月后發(fā)的年終獎適用財稅【2018】98號規(guī)定的稅率。

《個人所得稅法》：第九條 個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

個人所得稅是個人取得所得時發(fā)生納稅義務(wù)，所以2018年年終獎在10月份后發(fā)放的，應(yīng)當(dāng)全額按新個人所得稅法規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。

問：2018年發(fā)年終獎時，是否可以先減5000元、再除12確定適用的稅率和速算扣除數(shù)嗎？

答：國稅發(fā)【2005】9號：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

所以發(fā)放年終獎時，要考慮當(dāng)月工資是否已扣減過減除費(fèi)用。如果當(dāng)月工資薪金低于減除費(fèi)用的，年終獎可以減“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額。

問：2019年1月發(fā)2018年的年終獎還可以適用年終一次計稅辦法嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號）沒有廢止前，年終獎計稅辦法每人每年可以使用一次。

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）