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個(gè)稅匯算:在哪項(xiàng)所得中扣除費(fèi)用更合適?

來源: 中國稅務(wù)報(bào) 編輯:qizhenzhen 2022/04/29 09:07:24 字體:

摘要:既有綜合所得又有經(jīng)營所得,在個(gè)人所得稅匯算時(shí),扣除費(fèi)用應(yīng)該怎么扣?最近一段時(shí)期,許多納稅人都很關(guān)注這一問題。筆者認(rèn)為,具體問題具體分析,納稅人還是應(yīng)先結(jié)合收入的具體情況,做好測(cè)算,再選擇更優(yōu)方案。

  既有綜合所得又有經(jīng)營所得,在個(gè)人所得稅匯算時(shí),扣除費(fèi)用應(yīng)該怎么扣?最近一段時(shí)期,許多納稅人都很關(guān)注這一問題。筆者認(rèn)為,具體問題具體分析,納稅人還是應(yīng)先結(jié)合收入的具體情況,做好測(cè)算,再選擇更優(yōu)方案。

案例


  中國公民王某在甲公司擔(dān)任高級(jí)工程師,2021年綜合所得由單位預(yù)扣預(yù)繳、個(gè)人自行匯算。全年取得工資薪金收入35萬元,全年符合條件的專項(xiàng)扣除金額為3.2萬元。王某育有一女,正在上小學(xué),可享受子女教育專項(xiàng)附加扣除每月1000元,全年1.2萬元;王某是獨(dú)生子女,父母均已年屆七旬,可享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除每月2000元,全年2.4萬元;王某貸款購置了首套住房,可享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除每月1000元,全年1.2萬元。王某2021年共可享受專項(xiàng)附加扣除4.8萬元。上述扣除項(xiàng)目,已由甲公司在當(dāng)年各月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),申報(bào)扣除。

  2021年1月,王某還成立了一家個(gè)體工商戶,從事動(dòng)漫設(shè)計(jì),取得動(dòng)漫設(shè)計(jì)服務(wù)收入161萬元。已知該個(gè)體工商戶準(zhǔn)予稅前扣除的雇傭人員工資30萬元、房租6萬元、水電和辦公用品支出14萬元,合計(jì)50萬元。

  王某向筆者咨詢,對(duì)于已在綜合所得申報(bào)扣除的費(fèi)用,可否在當(dāng)年經(jīng)營所得匯算時(shí)調(diào)整扣除?

政策分析


  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第1號(hào),以下簡稱“1號(hào)公告”)規(guī)定,同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人,可在綜合所得或經(jīng)營所得中,申報(bào)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除,但不得重復(fù)申報(bào)減除。據(jù)此,王某2021年取得的兩類所得,其扣除費(fèi)用有兩種方式供選擇:第一種是在綜合所得中申報(bào)減除,第二種是在經(jīng)營所得中申報(bào)減除。

方案一:在綜合所得中減除


  這種方案下,王某2021年度綜合所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為(35-6-3.2-4.8)×20%-1.692=2.51(萬元)。2021年度經(jīng)營所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為(161-50)×35%-6.55=32.3(萬元)。

  值得注意的是,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào))第二條規(guī)定,對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,減半征收個(gè)人所得稅。據(jù)此,王某投資的個(gè)體工商戶當(dāng)年減免稅額為(100×35%-6.55)×50%=14.23(萬元),實(shí)際繳納稅款32.3-14.23=18.07(萬元)。

  王某當(dāng)年合計(jì)繳納稅款2.51+18.07=20.58(萬元)。

方案二:在經(jīng)營所得中減除


  1號(hào)公告解讀文件第十三條第四款明確,同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人,可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除,但不得重復(fù)申報(bào)減除。對(duì)已經(jīng)在經(jīng)營所得年度匯算填報(bào)減除費(fèi)用、三險(xiǎn)一金、專項(xiàng)附加扣除等扣除的納稅人,在提供綜合所得年度匯算預(yù)填服務(wù)時(shí),將減除費(fèi)用等數(shù)據(jù)設(shè)置為0。同時(shí),納稅人也可更正經(jīng)營所得申報(bào)后在綜合所得年度匯算中扣除每年6萬元的減除費(fèi)用。

  根據(jù)上述規(guī)定,對(duì)于王某2021年度減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除3.2萬元和專項(xiàng)附加扣除4.8萬元,合計(jì)14萬元,可選擇在經(jīng)營所得中申報(bào)減除。王某可確認(rèn)當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額161-50-14=97(萬元)。

  這種方案下,王某在辦理2021年度綜合所得個(gè)人所得稅匯算時(shí),應(yīng)將預(yù)扣預(yù)繳時(shí)申報(bào)的扣除費(fèi)用14萬元全部清零,同時(shí)在申報(bào)經(jīng)營所得時(shí),增加扣除費(fèi)用14萬元。

  此時(shí),王某2021年度綜合所得應(yīng)納稅額為35×25%-3.192=5.56(萬元),經(jīng)營所得應(yīng)納稅額為(97×35%-6.55)×50%=13.7(萬元)。王某當(dāng)年共繳納個(gè)人所得稅5.56+13.7=19.26(萬元),與方案一相比,少繳稅款20.58-19.26=1.32(萬元)。

提醒建議


  實(shí)務(wù)中,一些納稅人既在單位任職或受雇,定期取得工資薪金收入,本人又有一技之長,同時(shí)從事第二職業(yè)。比如,一些合伙企業(yè)的股東,自己既有本職工作,還參與了合伙企業(yè)的投資。對(duì)這類納稅人來說,收入構(gòu)成相對(duì)復(fù)雜,有選擇扣除費(fèi)用減除方式的空間。

  需要注意的是,納稅人取得兩類不同所得,應(yīng)當(dāng)將其扣除費(fèi)用全部在某一類所得中減除,而不能將部分扣除費(fèi)用在綜合所得中減除,部分扣除費(fèi)用在經(jīng)營所得中減除。實(shí)務(wù)中,如何選擇扣除費(fèi)用減除方式?jīng)]有固定模式,納稅人應(yīng)綜合考量兩類所得和最新發(fā)布的稅收法律法規(guī),通過數(shù)據(jù)測(cè)算分析,選擇優(yōu)選方案。

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