享受三免三減半優(yōu)惠政策起始時(shí)間如何確定

最近有客戶咨詢，A公司建有一風(fēng)電項(xiàng)目，享受企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策。該項(xiàng)目2019年12月開始發(fā)電（試運(yùn)營(yíng)），2020年1月對(duì)外開具發(fā)票，2020年2月實(shí)際收到貨款。享受三免三減半的所得稅優(yōu)惠政策自哪年起計(jì)算？

稅收政策

1. 《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定

企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2. 《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）

第一條規(guī)定，企業(yè)從事《目錄》內(nèi)符合相關(guān)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家投資管理相關(guān)規(guī)定、于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營(yíng)的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營(yíng)后所取得的第一筆收入。

3. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]80號(hào)）

二、本通知所稱第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(yíng)（包括試運(yùn)營(yíng)）后所取得的第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

4. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)

企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）

第一條除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

稅務(wù)分析

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)享受所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策，應(yīng)自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，而第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營(yíng)后所取得的第一筆收入。

風(fēng)電項(xiàng)目自2019年12月開始發(fā)電，項(xiàng)目處于試運(yùn)營(yíng)期間，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而是沖減在建工程成本，但依據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)的規(guī)定，所得稅的處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，所以所得稅上應(yīng)在2019年12月確認(rèn)收入，而同時(shí)也是項(xiàng)目上取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，則該項(xiàng)目應(yīng)自2019年開始享受三免三減半的稅收優(yōu)惠政策。

至于A公司所述2019年1月開具發(fā)票和2月實(shí)際收款，因?qū)崉?wù)中開票時(shí)間和收款時(shí)間，均可能滯后于按稅收口徑確認(rèn)收入時(shí)間，所以不能據(jù)此判斷享受稅收優(yōu)惠的起始時(shí)間。

作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）