這份集團(tuán)無償借款稅收優(yōu)惠與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解讀請收好

財(cái)稅〔2019〕20號第三條規(guī)定：“自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。”

該文件解決了企業(yè)集團(tuán)為統(tǒng)籌安排資金在企業(yè)集團(tuán)之間無償拆借資金而產(chǎn)生的較重的增值稅稅負(fù)問題，大受企業(yè)關(guān)注和歡迎。在企業(yè)歡欣之余，企業(yè)需要關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

一、享受免征增值稅的企業(yè)集團(tuán)的要求

財(cái)稅〔2019〕20號第三條規(guī)定：對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為免征增值稅，那么對企業(yè)集團(tuán)如何界定呢？

國發(fā)〔2018〕28號規(guī)定，取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記。

2018年8月21日國家市場監(jiān)管總局印發(fā)了《關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》 ，該通知規(guī)定：

1.不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。

2.企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號、行業(yè)或者經(jīng)營特點(diǎn)保持一致。需要使用企業(yè)集團(tuán)名稱和簡稱的，母公司應(yīng)當(dāng)在申請企業(yè)名稱登記時(shí)一并提出，并在章程中記載。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或者簡稱。

3.各級工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。

4.取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。本通知下發(fā)前已經(jīng)取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》的，可以不再公示。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間資金無償借貸享受增值稅免征優(yōu)惠的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)是取得企業(yè)集團(tuán)登記證的；或是未取得集團(tuán)登記證，名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣，且集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團(tuán)母公司公示”欄目向社會公示的。

二、企業(yè)集團(tuán)之間無償借貸資金的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)之間無償借貸資金是否視同銷售繳納企業(yè)所得稅呢？

企業(yè)所得稅實(shí)施條例對視同銷售的規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

分析：企業(yè)集團(tuán)之間無償借貸資金不屬于上述視同銷售規(guī)定的捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配的情況，因此，企業(yè)集團(tuán)之間無償借貸資金不屬于視同銷售。

那么，是否還存在其他企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)呢？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第一百一十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)之間無償借款可能存在會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為屬于貸款服務(wù)而無利息，價(jià)格明顯偏低而核定利息的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

| 作者：裴老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）