2019年新年伊始：稅收優(yōu)惠紅包連連

2019年1月份剛剛過半，財政部和國稅總局迫不及待的發(fā)布了《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），國稅總局緊隨其后出臺了國家稅務總局公告2019年第2號、第4號、第5號，降稅幅度及受惠范圍可以說空前。

正當我們小微企業(yè)還在興奮于：

對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府可確定對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

在2019年春節(jié)前夕，財政部和國稅總局密集出臺了財稅〔2019〕20號、財稅〔2019〕21號和財稅〔2019〕22號。這些文件有哪些優(yōu)惠政策呢？

一、明確自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

根據(jù)財稅〔2019〕20號第三條規(guī)定，企業(yè)集團內(nèi)子公司之間和母子公司之間資金無償借貸免征增值稅。集團企業(yè)及其子公司長期被集團與子公司之間、集團內(nèi)部子公司之間頻繁流動的無償?shù)馁Y金拆借行為來說，是非常實惠的，也是廣大企業(yè)熱盼的優(yōu)惠政策，企業(yè)對于該政策的發(fā)布實施是欣喜的。

注意該優(yōu)惠政策與財稅〔2016〕36號附件3規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務免征增值稅是有區(qū)別的，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務行為有償?shù)?，不是無償?shù)?；且統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的資金流是自上而下的單向。財稅〔2019〕20號規(guī)定企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金借貸行為收無償?shù)模屹Y金流向是多種的，包含：企業(yè)集團之間自上而下的資金流、企業(yè)集團之間自下而上的資金流、企業(yè)集團內(nèi)部子公司之間的橫向資金流。

財稅〔2016〕36號附件3規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務和財稅〔2019〕20號規(guī)定企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為都規(guī)定免征增值稅，這兩個優(yōu)惠政策是互相補充的，幾乎涵蓋了企業(yè)經(jīng)營過程中資金借貸業(yè)務的全部，使企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務時放開手腳開展業(yè)務，促進企業(yè)的發(fā)展。

二、明確享受免征增值稅養(yǎng)老機構的適用范圍。

財稅〔2019〕20號第一條規(guī)定，享受免征增值稅的養(yǎng)老機構包括依照《中華人民共和國老年人權益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養(yǎng)老機構。

財稅〔2016〕36 號附件3第一條第（二）項規(guī)定的免征增值稅的養(yǎng)老機構，是指依照民政部《養(yǎng)老機構設立許可辦法》（民政部令第48號）設立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養(yǎng)老機構。該規(guī)定將依照《中華人民共和國老年人權益保障法》依法辦理登記的養(yǎng)老機構排除在外，不利于鼓勵養(yǎng)老機構行業(yè)的發(fā)展，此次財稅〔2019〕20號的規(guī)定打破了該限制，使這類養(yǎng)老機構可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，又是一項非常實惠的優(yōu)惠政策，促進了養(yǎng)老行業(yè)的發(fā)展。

三、明確醫(yī)療機構接受其他醫(yī)療機構委托，提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務免征增值稅。

財稅〔2019〕20號第二條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，醫(yī)療機構接受其他醫(yī)療機構委托，按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等），提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務，免征增值稅政策。

該政策可以促進一線大城市三甲等醫(yī)院的優(yōu)秀醫(yī)生向二三線城市等小型醫(yī)院流動，使二三線城市的疑難疾病得到快速合理治療，促進醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，又是一項實惠的優(yōu)惠政策。

四、保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品，在列入財政部和稅務總局發(fā)布的免征營業(yè)稅名單或辦理免稅備案手續(xù)后，此前已繳納營業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分，可抵減以后月份應繳納的增值稅。

財稅〔2019〕20號第四條規(guī)定，解決了營改增前關于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品享受營業(yè)稅稅免稅而尚未抵減或退還的部分遺留疑難等問題，使保險公司不因營改增而影響免稅優(yōu)惠。

五、提高重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)和退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠的限額，擴大享受該財稅優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍。

關于重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)和退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策是延續(xù)性政策，該政策之前就有，新出臺的財稅〔2019〕21號和財稅〔2019〕22號在以前稅收優(yōu)惠政策的基礎上，提高優(yōu)惠幅度和擴大受惠企業(yè)范圍。新舊政策比較表如下：

| 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）