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2019年新年伊始:稅收優(yōu)惠紅包連連

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2019/02/19 10:04:42 字體:

2019年1月份剛剛過半,財政部和國稅總局迫不及待的發(fā)布了《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號),國稅總局緊隨其后出臺了國家稅務總局公告2019年第2號、第4號、第5號,降稅幅度及受惠范圍可以說空前。

正當我們小微企業(yè)還在興奮于:

對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府可確定對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

在2019年春節(jié)前夕,財政部和國稅總局密集出臺了財稅〔2019〕20號、財稅〔2019〕21號和財稅〔2019〕22號。這些文件有哪些優(yōu)惠政策呢?

一、明確自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。

根據(jù)財稅〔2019〕20號第三條規(guī)定,企業(yè)集團內(nèi)子公司之間和母子公司之間資金無償借貸免征增值稅。集團企業(yè)及其子公司長期被集團與子公司之間、集團內(nèi)部子公司之間頻繁流動的無償?shù)馁Y金拆借行為來說,是非常實惠的,也是廣大企業(yè)熱盼的優(yōu)惠政策,企業(yè)對于該政策的發(fā)布實施是欣喜的。

注意該優(yōu)惠政策與財稅〔2016〕36號附件3規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務免征增值稅是有區(qū)別的,統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務行為有償?shù)?,不是無償?shù)?;且統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的資金流是自上而下的單向。財稅〔2019〕20號規(guī)定企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金借貸行為收無償?shù)模屹Y金流向是多種的,包含:企業(yè)集團之間自上而下的資金流、企業(yè)集團之間自下而上的資金流、企業(yè)集團內(nèi)部子公司之間的橫向資金流。

財稅〔2016〕36號附件3規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務和財稅〔2019〕20號規(guī)定企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為都規(guī)定免征增值稅,這兩個優(yōu)惠政策是互相補充的,幾乎涵蓋了企業(yè)經(jīng)營過程中資金借貸業(yè)務的全部,使企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務時放開手腳開展業(yè)務,促進企業(yè)的發(fā)展。

二、明確享受免征增值稅養(yǎng)老機構的適用范圍。

財稅〔2019〕20號第一條規(guī)定,享受免征增值稅的養(yǎng)老機構包括依照《中華人民共和國老年人權益保障法》依法辦理登記,并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養(yǎng)老機構。

財稅〔2016〕36 號附件3第一條第(二)項規(guī)定的免征增值稅的養(yǎng)老機構,是指依照民政部《養(yǎng)老機構設立許可辦法》(民政部令第48號)設立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養(yǎng)老機構。該規(guī)定將依照《中華人民共和國老年人權益保障法》依法辦理登記的養(yǎng)老機構排除在外,不利于鼓勵養(yǎng)老機構行業(yè)的發(fā)展,此次財稅〔2019〕20號的規(guī)定打破了該限制,使這類養(yǎng)老機構可以享受免征增值稅的優(yōu)惠,又是一項非常實惠的優(yōu)惠政策,促進了養(yǎng)老行業(yè)的發(fā)展。

三、明確醫(yī)療機構接受其他醫(yī)療機構委托,提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務免征增值稅。

財稅〔2019〕20號第二條規(guī)定,自2019年2月1日至2020年12月31日,醫(yī)療機構接受其他醫(yī)療機構委托,按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格(包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等),提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務,免征增值稅政策。

該政策可以促進一線大城市三甲等醫(yī)院的優(yōu)秀醫(yī)生向二三線城市等小型醫(yī)院流動,使二三線城市的疑難疾病得到快速合理治療,促進醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展,又是一項實惠的優(yōu)惠政策。

四、保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品,在列入財政部和稅務總局發(fā)布的免征營業(yè)稅名單或辦理免稅備案手續(xù)后,此前已繳納營業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分,可抵減以后月份應繳納的增值稅。

財稅〔2019〕20號第四條規(guī)定,解決了營改增前關于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品享受營業(yè)稅稅免稅而尚未抵減或退還的部分遺留疑難等問題,使保險公司不因營改增而影響免稅優(yōu)惠。

五、提高重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)和退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠的限額,擴大享受該財稅優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍。

關于重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)和退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策是延續(xù)性政策,該政策之前就有,新出臺的財稅〔2019〕21號和財稅〔2019〕22號在以前稅收優(yōu)惠政策的基礎上,提高優(yōu)惠幅度和擴大受惠企業(yè)范圍。新舊政策比較表如下:

1:自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠比較表
項目
舊政策:財稅〔2017〕46號
新政策:財稅〔2019〕21號
個人優(yōu)惠政策
企業(yè)優(yōu)惠政策
個人優(yōu)惠政策
企業(yè)優(yōu)惠政策
依次扣減增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加和個稅限額
每戶每年8000
每人每年4000元
每戶每年12000
每人每年6000
限額標準上浮幅度
最高可上浮20%
最高可上浮50%
最高可上浮20%
最高可上浮50%
享受優(yōu)惠范圍
自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的
商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體
自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營并辦理個體工商戶登記
屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位
企業(yè)招用的人員具備的條件
-
持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員
-
依照《退役士兵安置條例》(國務院 中央軍委令第608號)規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵
未扣減完是否結(jié)轉(zhuǎn)下年
年度應繳納稅款小于扣減限額,以其實際繳納的稅款為限;大于扣減限額,以扣減限額為限。
當年扣減不完的,不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用
年度應繳納稅款小于扣減限額的,減免稅額以其實際繳納的稅款為限;大于扣減限額的,以扣減限額為限。
當年扣減不完的,不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用

表2:重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠比較表

項目

舊政策:財稅〔2017〕49號

新政策:財稅〔2019〕22號

個人優(yōu)惠政策

企業(yè)優(yōu)惠政策

個人優(yōu)惠政策

企業(yè)優(yōu)惠政策

依次扣減增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加和個稅限額

每戶每年8000元

每人每年4000元

每戶每年12000元

每人每年6000元

限額標準上浮幅度

最高可上浮20%

最高可上浮30%

最高可上浮20%

最高可上浮30%

享受優(yōu)惠范圍

持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》、《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》的個人從事個體經(jīng)營的

商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體

持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》、《就業(yè)失業(yè)登記證》的個人從事個體經(jīng)營并辦理個體工商戶登記

屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位

企業(yè)招用的人員具備的條件

-

持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員

-

持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》、《就業(yè)失業(yè)登記證》的個人

未扣減完是否結(jié)轉(zhuǎn)下年

年度應繳納稅款小于扣減限額,以其實際繳納的稅款為限;大于扣減限額,以扣減限額為限。

當年扣減不完的,不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用

當年扣減不完的,不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用

當年扣減不完的,不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用

| 作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

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