小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠及具體適用范圍辨析
可以說2019年是小微企業(yè)的春天。
春節(jié)即將到來時,一撥小微企業(yè)的稅收紅利就撲面而來,再加上原有的一些政策,小微企業(yè)真的是有漫天紅包在眼前飛舞……面對這些紅利,哪些是“我們企業(yè)”可以享受的?今天我們就仔細帶您一起梳理這些優(yōu)惠政策及政策適用主體。
一、首先,我們要厘清幾個關于“小微企業(yè)”的概念。
1、小微企業(yè)
一般政策中提到的小微企業(yè),有兩個層面的意思:
首先,就是指符合優(yōu)惠條件的小企業(yè);如財稅【2019】13號《財政部 稅務總局 關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中所說的小微企業(yè),就是指符合條件的小企業(yè),其中就包含小型微利企業(yè)和小規(guī)模納稅人兩類小企業(yè)。
財稅【2014】122號《財政部、國家稅務總局關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知》中所說的“小微企業(yè)”,也是指符合該文件條件的小企業(yè)。而財稅【2016】12號《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》是對財稅【2014】122號文件優(yōu)惠事項的延續(xù)。
還有一種是符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。
一般文件中沒有專門規(guī)定符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)的,則符合原文件中條件的企業(yè)就是符合條件的小微企業(yè)。
劃重點:除專門針對小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠外,其他優(yōu)惠只要符合條件,可以是小規(guī)模納稅人,也有可以是一般納稅人。
2、小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人是從增值稅角度對納稅人區(qū)分的類別。與小規(guī)模納稅人對應的類別是一般納稅人。
連續(xù)12個月或4個季度累計銷售額不超過500萬的企業(yè)(或個體工商戶等納稅人)沒有登記為一般納稅人的,屬于小規(guī)模納稅人;登記為一般納稅人的,可以在2019年12月31日前轉登記為小規(guī)模納稅人。
劃重點:小規(guī)模納稅人是連續(xù)12個月或4個季度累計增值稅銷售額不超過500萬的企業(yè)。
3、小型微利企業(yè)
小型微利企業(yè)是從企業(yè)所得稅的角度對納稅人作的分類。2019年1月1日到2021年12月31日的三年內,小型微利企業(yè)判斷標準為:員工人數(shù)不超過300人,資產總額不超過5000萬元,年度應納稅所得額不超過300萬元。判斷時員工人數(shù)的資產總額是當年的季度平均數(shù)來考量的(也就是(季初數(shù)+季末數(shù))/2計算季度平均數(shù),然后年度所有季度平均數(shù)之和除以當年經營的季度數(shù))
劃重點:小型微利企業(yè)的標準不再分行業(yè)設定,統(tǒng)一為一個標準。小型微利企業(yè),可以是一般納稅人,也可能是小規(guī)模納稅人。
二、接下來,我們看看小微企業(yè)主要的稅收優(yōu)惠有哪些。
1、小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠
在2019年1月1日到2021年12月31日的三年內,小規(guī)模納稅人月度銷售額不超過10萬元、或季度銷售額不超過30萬元的,免交增值稅及其對應的附加稅;
在這三年內,地方稅務局征收的房產稅、土地使用稅、資源稅、印花稅、耕地占用稅,由地方政府在50%的幅度內減征;
小規(guī)模納稅人的銷售額超過增值稅起征點時,城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加也由地方政府在50%的幅度內減征;
2、小型微企業(yè)的優(yōu)惠
符合條件的小型微利企業(yè)在2019年1月1日到2021年12月31日的三年內,應納稅所得額在100萬元以上的部分,減按25%作為計稅所得,適用20%的稅率計算應交的所得稅;應納稅所得在100-300萬的部分,減按50%作為計稅所得,適用20%的稅率計算應交的所得稅。
3、其他小微企業(yè)的優(yōu)惠
月度銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元的小企業(yè),免征教育費附加、地方教育費附加和水利建設基金;
自2018年9月1日至2020年12月31日,對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入,在規(guī)定額度內可以免征增值稅。此處的小型微型企業(yè)是符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。
4、稅收優(yōu)惠參考政策:
1、《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅【2016】12號)
2、《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》(財稅【2018】91號)
3、《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅【2019】13號)
4、《國家稅務總局 關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)
5、《國家稅務總局 關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)
6、《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第5號)
| 作者:盛老師(正保會計網校答疑專家)