小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠及具體適用范圍辨析

可以說2019年是小微企業(yè)的春天。

春節(jié)即將到來時，一撥小微企業(yè)的稅收紅利就撲面而來，再加上原有的一些政策，小微企業(yè)真的是有漫天紅包在眼前飛舞……面對這些紅利，哪些是“我們企業(yè)”可以享受的？今天我們就仔細帶您一起梳理這些優(yōu)惠政策及政策適用主體。

一、首先，我們要厘清幾個關于“小微企業(yè)”的概念。

1、小微企業(yè)

一般政策中提到的小微企業(yè)，有兩個層面的意思：

首先，就是指符合優(yōu)惠條件的小企業(yè)；如財稅【2019】13號《財政部 稅務總局 關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中所說的小微企業(yè)，就是指符合條件的小企業(yè)，其中就包含小型微利企業(yè)和小規(guī)模納稅人兩類小企業(yè)。

財稅【2014】122號《財政部、國家稅務總局關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知》中所說的“小微企業(yè)”，也是指符合該文件條件的小企業(yè)。而財稅【2016】12號《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》是對財稅【2014】122號文件優(yōu)惠事項的延續(xù)。

還有一種是符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

一般文件中沒有專門規(guī)定符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)的，則符合原文件中條件的企業(yè)就是符合條件的小微企業(yè)。

劃重點：除專門針對小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠外，其他優(yōu)惠只要符合條件，可以是小規(guī)模納稅人，也有可以是一般納稅人。

2、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是從增值稅角度對納稅人區(qū)分的類別。與小規(guī)模納稅人對應的類別是一般納稅人。

連續(xù)12個月或4個季度累計銷售額不超過500萬的企業(yè)（或個體工商戶等納稅人）沒有登記為一般納稅人的，屬于小規(guī)模納稅人；登記為一般納稅人的，可以在2019年12月31日前轉登記為小規(guī)模納稅人。

劃重點：小規(guī)模納稅人是連續(xù)12個月或4個季度累計增值稅銷售額不超過500萬的企業(yè)。

3、小型微利企業(yè)

小型微利企業(yè)是從企業(yè)所得稅的角度對納稅人作的分類。2019年1月1日到2021年12月31日的三年內，小型微利企業(yè)判斷標準為：員工人數(shù)不超過300人，資產總額不超過5000萬元，年度應納稅所得額不超過300萬元。判斷時員工人數(shù)的資產總額是當年的季度平均數(shù)來考量的（也就是（季初數(shù)+季末數(shù)）/2計算季度平均數(shù)，然后年度所有季度平均數(shù)之和除以當年經營的季度數(shù)）

劃重點：小型微利企業(yè)的標準不再分行業(yè)設定，統(tǒng)一為一個標準。小型微利企業(yè)，可以是一般納稅人，也可能是小規(guī)模納稅人。

二、接下來，我們看看小微企業(yè)主要的稅收優(yōu)惠有哪些。

1、小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠

在2019年1月1日到2021年12月31日的三年內，小規(guī)模納稅人月度銷售額不超過10萬元、或季度銷售額不超過30萬元的，免交增值稅及其對應的附加稅；

在這三年內，地方稅務局征收的房產稅、土地使用稅、資源稅、印花稅、耕地占用稅，由地方政府在50%的幅度內減征；

小規(guī)模納稅人的銷售額超過增值稅起征點時，城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加也由地方政府在50%的幅度內減征；

2、小型微企業(yè)的優(yōu)惠

符合條件的小型微利企業(yè)在2019年1月1日到2021年12月31日的三年內，應納稅所得額在100萬元以上的部分，減按25%作為計稅所得，適用20%的稅率計算應交的所得稅；應納稅所得在100-300萬的部分，減按50%作為計稅所得，適用20%的稅率計算應交的所得稅。

3、其他小微企業(yè)的優(yōu)惠

月度銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元的小企業(yè)，免征教育費附加、地方教育費附加和水利建設基金；

自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，在規(guī)定額度內可以免征增值稅。此處的小型微型企業(yè)是符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

4、稅收優(yōu)惠參考政策：

1、《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅【2016】12號）

2、《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅【2018】91號）

3、《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅【2019】13號）

4、《國家稅務總局 關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）

5、《國家稅務總局 關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）

6、《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第5號）

| 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）